Налог на наследование и дарение ставка

Тема 10. Налогообложение физических лиц

10.4. Налог на наследования и дарения

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, получающие от других физических лиц в собственность в порядке наследования или дарения имущество. Физическое лицо признается налогоплательщиком по каждому факту получения имущества в собственность в порядке наследования или дарения.

Физическое лицо признается налогоплательщиком в городе (районе), являющемся:

1) местом нахождения имущества (для недвижимости, земельных участков, транспортных средств);

2) местом открытия наследства;

3) местом оформления договора дарения.

Объектом налогообложения признается каждое получение физическим лицом в порядке наследования (по закону или по завещанию) либо по договору дарения от другого физического лица следующего имущества (независимо от количества или размера), имеющего место нахождения в РФ:

1) жилого дома, квартиры, дачи, садового домика в садоводческом товариществе, гаража или иного здания, строения, помещения или сооружения;

2) земельного участка;

3) транспортного средства (самолета, вертолета, теплохода, яхты, катера, автотранспортного средства, мотосаней, моторной лодки, иного транспортного средства);

4) ювелирных изделий;

5) денежных средств в российской или иностранной валюте, включая средства, находящиеся во вкладах в банков, а также паенакопления в жилищном или гаражном кооперативе;

6) ценных бумаг в их стоимостном выражении.

Налог взимается в тех случаях, когда общая стоимость имущества, преходящего в собственность физического лица, на день открытия наследства или оформления договора дарения превышает:

— при оформлении наследства – 850-кратной величины установленной законодательством на день открытия наследства минимальной оплаты труда;

— при дарении – 80-кратной величины минимальной оплаты труда.

Объектом налогообложения может быть признано исключительно получение в порядке наследования имущества на основании выданного уполномоченным совершать нотариальные действия учреждением или должностным лицом свидетельства о праве на наследство либо получение в порядке дарения указанного имущества на основании нотариально удостоверенного договора дарения.

Налоговые ставки в случае наследования имущества устанавливаются дифференцировано в зависимости от степени родства между налогоплательщиком и наследодателем, а также в зависимости от стоимости наследуемого имущества (применяется прогрессивная шкала). Наследники по закону классифицируются по трем категориям:

— наследники первой очереди -дети, в том числе усыновленные, супруг, родители;

— наследники второй очереди — братья, сестры, дед и бабушка;

— наследники третьей очереди — прочие лица.

Ставки налога на имущество, преходящее в порядке дарения, дифференцируются иначе. Установлены две градации: детям, родителям и другим гражданам. При налогообложении также применяется прогрессивная шкала

Сумма налога определяется налоговыми органами на основании соответствующих документов, получаемых от уполномоченных совершать нотариальные действия учреждений или должностных лиц.

Уплата налога производится налогоплательщиком самостоятельно. Налоговая инспекция исчисляет налог и вручает плательщику платежное извещение.

Уплата налога производится не позднее трех месяцев со дня вручения платежного извещения. В ряде случаев налог оказывается чрезмерно высоким и человек не может уплатить его сразу. В этом случае, по письменному заявлению плательщика, налоговые органы могут предоставить рассрочку или отсрочку платежа на срок до двух лет с взиманием процентов в размере до 0,5 действующей в Сберегательном банке ставки по срочным депозитам.

Налог на наследование и дарение ставка

До недавнего времени налог на наследство рассчитывали на основании Закона РФ от 12 декабря 1991 года № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (с изменениями от 22 декабря 1992 года, 6 марта 1993 года, 27 января 1995 года, 30 декабря 2001 года). Плательщиками налога являлись физические лица, которые принимали имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения. Налог уплачивался после получения свидетельства о праве на наследство или удостоверения договора дарения, если общая стоимость переходящего в собственность имущества превышал 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда (ММОТ). Ставка налога устанавливалась в зависимости от степени родства. Закон выделял три группы наследников: первой очереди (дети, супруг, родители); второй очереди (братья и сестры умершего, его дед и бабка) и других наследников. Существовал парадокс — если наследство оставалось после родителей надо платить налог по минимальной ставке, а если получил наследство от двоюродной бабушки — надо было платить существенно больше. Рассмотрев данную ситуацию, Конституционный Суд в Определении от 30 сентября 2004 года № 316 -О указал, что «такая правоприменительная практика по существу полностью отрицает принцип защиты близких родственников, допуская взимание налога с имущества, переходящего в порядке наследования к близким родственникам, по разным ставкам в зависимости от гражданско-правового основания наследовании или имущества. Наследование по завещанию не может являться правовым основанием для ущемления прав и законных интересов наследников по степени родства. Суд установил, что положения, содержащиеся в п. 1 ст. 3 Закона № 2020-1 во взаимосвязи с нормами 1111 и п. 2 ч. 2 ст. 1152 ГК РФ по своему конституционно-правовому смыслу не могут служить основанием для разных ставок налогов для наследников». [1]

От налогообложения при наследовании освобождалось: — имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга (основанием для предоставления льготы является свидетельство о регистрации брака);

— жилые дома (квартиры и паенакопления в ЖСК, если наследники проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем на день открытия наследства;

— имущество лиц, погибших при защите СССР и РФ в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей, выполнение гражданского долга по спасению человеческой жизни, охране правопорядка;

— жилые дома, переходящие в порядке наследования инвалидами 1 и 2 групп.

После обращения к Федеральному Собранию РФ Президента Путина В. В. об отмене налога на имущество, переходящее в порядке наследования, Государственной Думой рассмотрены и приняты поправки в Налоговый Кодекс касающихся налогов на дарение и наследование. Федеральный Закон № 78 от 1 июля 2005 года отменил уплату налога на имущество, переходящее в порядке наследования с 1 января 2006 года. И все же вопрос о том, как урегулировать отношения между гражданами и государством пока остается открытым. И если с наследством все понятно — его налогообложение уходит полностью, то по дарению в Государственной думе были жаркие дискуссии. В Законопроекте правительства РФ предлагалось отменить налог на дарение только для близких родственников (при этом из списка близких родственников вопреки Семейному Кодексу исключались братья, сестры, бабушки и дедушки), дальние родственники должны платить по ставке 5%, а остальные — 13%, как подоходный налог. Помимо этого правительство считало, что облагаться налогом должны подарки, подлежащие регистрации (дома, дачи, земельные участки, автомобили, ценные бумаги). Таким образом, рассмотрению подлежал вопрос не только об уплате налога при наличии нотариального свидетельства, но и при выдаче актов регистрации передачи прав собственности.

Федеральный Закон № 78 от 1 июля 2005 года, касаясь вопросов дарения, указал — дополнить п. 181 следующим содержанием: «доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.»

Доходы, получаемые в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками, в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца и мать) братьями и сестрами).

[1] Определение Конституционного Суда РФ от 30.09.2004 /Российская газета. 11 ноября 2004, № 249 (3626) 2Федеральный Закон « О признании утратившим силу некоторых законодательных актов Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». Одобрен Советом Федерации 22 июня 2005 года// Российская газета. 2 июля 2005 года, № 142 (3811).

Налог на наследование и дарение ставка

Статья 585. Общие положения

1. Настоящей главой устанавливаются общие положения (принципы), на основе которых определяются налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговые базы и ставки налога на наследования и дарения (далее в настоящей главе — налога).

2. Конкретный порядок и условия уплаты налога на территории местного самоуправления устанавливается решением представительного органа местного самоуправления.

Статья 586. Налогоплательщики

1.. Налогоплательщиками налога на наследования и дарения (далее в настоящей главе — налога) признаются физические лица, получающие от других физических лиц в собственность в порядке наследования или дарения имущество, предусмотренное частью первой статьи 587 настоящего Кодекса.

2. Физическое лицо признается налогоплательщиком по каждому факту получения имущества в собственность в порядке наследования или дарения.

3. Физическое лицо признается налогоплательщиком на территории местного самоуправления), являющемся:

1) местом нахождения имущества — в отношении имущества, указанного в пунктах 1, 2 или 3 части первой статьи 587 настоящего Кодекса (независимо от места пребывания налогоплательщика, места открытия наследства или места оформления договора дарения);

2) местом открытия наследства (при наследовании) — в отношении имущества, указанного в пунктах 4 — 8 части первой статьи 587 настоящего Кодекса.

Если место открытия наследства находится за пределами Российской Федерации, физическое лицо признается налогоплательщиком по месту нахождения указанного имущества;

3) местом оформления договора дарения (при дарении) — в отношении имущества, указанного в пунктах 4 — 8 части первой статьи 577 настоящего Кодекса.

4. Если получаемое в порядке наследования или дарения имущество состоит из нескольких объектов, при получении которых физическое лицо может быть признано налогоплательщиком на территориях нескольких местных самоуправлений — местах нахождения имущества, открытия наследства и (или) оформления договора дарения, то это физическое лицо признается налогоплательщиком в каждом из этих местных самоуправлений.

Смотрите еще:  Тесты на тему собственность

Статья 587. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признается каждое получение физическим лицом в порядке наследования (по закону или по завещанию) либо по договору дарения от другого физического лица, если иное не установлено настоящей статьей, следующего имущества (независимо от количества или размера), имеющего место нахождения (часть шестая статьи 106 настоящего Кодекса) в Российской Федерации:

1) жилого дома, квартиры, дачи, садового домика в садоводческом товариществе, гаража или иного здания, строения, помещения или сооружения;

2) земельного участка, стоимости имущественных и земельных долей в уставном капитале;

3) транспортного средства (самолета, вертолета, теплохода, яхты, катера, автотранспортного средства, мотосаней, моторной лодки, иного транспортного средства);

4) предметов антиквариата или искусства;

5) денежных средств в российской или иностранной валюте, включая средства, находящиеся во вкладах в банков, а также паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах и средства на именных приватизационных счетах физических лиц;

6) природных драгоценных камней (алмазов, рубинов, изумрудов, сапфиров или александритов) в сыром или обработанном виде, а также жемчуга (за исключением ювелирных и бытовых изделий с такими камнями или жемчугом или лома таких изделий);

7) драгоценных металлов (золота, серебра, платины или металлов платиновой группы) в любом виде и состоянии (за исключением ювелирных и других бытовых изделий с такими или из таких металлов или лома таких изделий);

8) ювелирных изделий из природных драгоценных камней, жемчуга и (или) драгоценных металлов, а также лома таких изделий. Порядок и условия отнесения указанных изделий к ювелирным устанавливается Правительством Российской Федерации.

2. Объектом налогообложения может быть признано исключительно получение в порядке наследования указанного в части первой настоящей статьи имущества на основании выданного уполномоченным совершать нотариальные действия учреждением или должностным лицом свидетельства о праве на наследство либо получение в порядке дарения указанного имущества на основании нотариально удостоверенного договора дарения.

3. Не может быть признано объектом налогообложения:

1) получение супругом в порядке наследования указанного в части первой настоящей статьи имущества умершего супруга, или получение в порядке дарения такого имущества одним супругом от другого. При этом под супругами понимаются физические лица, имеющие свидетельство о браке (брачный контракт), а при отсутствии такого свидетельства (контракта) — решение суда о признании факта супружества;

2) получение в порядке наследования или дарения жилого дома вместе с земельным участком, на котором он расположен, или без земельного участка, квартиры или паенакопления в жилищном кооперативе, если наследник (одаряемый) проживал в этом доме (квартире) не менее одного года совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора дарения.

При этом факт совместного проживания подтверждается документом, выдаваемым правлением указанного кооператива или уполномоченным местным органом. Временное отсутствие наследодателя (дарителя) и (или) наследника (одаряемого) в связи с отдыхом, лечением, обучением в образовательном учреждении, нахождением в служебной командировке или прохождением срочной службы в Вооруженных Силах Российской Федерации или пограничных войсках либо в связи с иными подобными обстоятельствами, не может служить основанием для непризнания факта совместного проживания;

3) получение в порядке наследования указанного в части первой настоящей статьи имущества лица, погибшего при выполнении им государственных или общественных обязанностей либо при выполнении гражданского долга по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности или правопорядка.

При этом факт гибели указанного лица подтверждается документом, выдаваемым соответствующим уполномоченным органом или организацией;

4) получение в порядке наследования жилого дома, квартиры, земельного участка или транспортного средства физическим лицом, являющимся инвалидом I или II группы. При этом к указанному физическому лицу относится только то лицо, которое на день открытия наследства являлось инвалидом указанной группы.

Статья 588. Налоговая база

1. Налоговая база определяется как стоимость имущества, полученного в порядке наследования или дарения.

2. Если получаемое в порядке наследования или дарения имущество состоит из нескольких объектов, при получении которых физическое лицо признается налогоплательщиком в разных городах (районах), являющихся местами нахождения имущества, открытия наследства и (или) оформления договора дарения, то налоговая база в отношении соответствующего имущества определяется отдельно в каждом местном самоуправлениия порядке и на условиях, определяемых решениями о налоге , принимаемыми представительным органами местного самоуправления.

3. Оценка стоимости имущества (кроме земельного участка), полученного в собственность в порядке наследования или дарения, производится исходя из рыночной стоимости наследуемого имущества (курса Центрального банка Российской Федерации — в отношении иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте) на день открытия наследства или оформления договора дарения. Оценка стоимости земельного участка производится в порядке, устанавливаемом законодательством о земле.

4. Оценка стоимости жилого дома, квартиры, дачи, садового домика в садоводческом товариществе, гаража или иного строения, помещения или сооружения производится органом по учету недвижимого имущества по месту его нахождения или страховыми организациями, земельного участка — уполномоченным местным органом, транспортного средства — судебно — экспертным учреждением органа юстиции или организациями, осуществляющими деятельность по техническому обслуживанию и продаже транспортных средств, а другого имущества — специалистами — оценщиками (экспертами).

5. Налоговая база (налоговые базы) может быть уменьшена на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 589 настоящего Кодекса. Если размер налоговых вычетов превосходит налоговую базу, налоговая база принимается равной нулю.

Статья 589. Налоговые вычеты

1. Налоговая база при получении имущества в собственность в порядке наследования уменьшается на сумму в размере 100 тыс. рублей.

2. Налоговая база при получении имущества в собственность в порядке дарения уменьшается на сумму в размере 10 тыс. рублей.

3. Налоговые вычеты, предусмотренные частями первой и второй настоящей статьи, применяются к налоговой базе, исчисленной исходя из стоимости всего имущества, переходящего в собственность налогоплательщика в порядке наследования или дарения.

4. Если налоговая база определяется в соответствии с частью второй статьи 588 настоящего Кодекса, налогоплательщик вправе выбрать одну из налоговых баз, в отношении которой будут применяться указанные налоговые вычеты, либо несколько таких налоговых баз, в отношении которых будут применяться такие налоговые вычеты. Если налоговые вычеты применяются в отношении нескольких налоговых баз, суммарный размер таких вычетов не может превосходить размеров, предусмотренных частями первой или второй настоящей статьи.

5. Налогоплательщик вправе применять указанные в настоящей статье налоговые вычеты при каждом получении имущества в собственность в порядке наследования или дарения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

6. Если налогоплательщик в течение одного календарного года неоднократно получает имущество в собственность в порядке дарения от одного и того же физического лица, то налоговый вычет, предусмотренный частью второй настоящей статьи, может быть применен только один раз.

7. В решении о налоге, принимаемом представительным органом местного самоуправления, могут быть установлены дополнительные налоговые вычеты для отдельных категорий налогоплательщиков.

Статья 590. Налоговые ставки

1. Налоговые ставки (в процентах) устанавливаются в решении о налоге, принимаемом представительным органом местного самоуправления.

2. Налоговые ставки устанавливаются дифференцировано в зависимости от степени родства между налогоплательщиком и наследодателем или дарителем.

3. Не допускается устанавливать налоговые ставки при наследовании выше:

1) 10 процентов — для детей, супругов, родителей;

2) 20 процентов — для дедушек, бабушек, братьев, сестер и внуков, а также других наследников по завещанию;

3) 30 процентов — для других наследников.

4. Не допускается устанавливать налоговые ставки при дарении выше:

1) 10 процентов — для детей или родителей дарителя;

2) 30 процентов — для других налогоплательщиков.

5. Допускается установление прогрессивных налоговых ставок.

Статья 591. Порядок исчисления налога

1. Сумма налога исчисляется исходя из соответствующей налоговой базы, налоговых вычетов и налоговых ставок.

2. Сумма налога исчисляется налоговыми органами на основании соответствующих документов, получаемых от уполномоченных совершать нотариальные действия учреждений или должностных лиц. При этом документ, на основании которого производятся налоговые вычеты представляется налогоплательщиком в налоговые органы самостоятельно.

Статья 592. Порядок и сроки уплаты налога

1. Уплата налога производится налогоплательщиком самостоятельно.

2. Уплата налога при получении налогоплательщиком имущества в порядке наследования производится не позднее одного месяца со дня выдачи уполномоченным совершать нотариальные действия учреждением или должностным лицом свидетельства о праве на наследство, а при получении имущества в порядке дарения — не позднее одного месяца со дня оформления нотариусом, уполномоченным совершать нотариальные действия учреждением или должностным лицом договора дарения наличными денежными средствами в учреждениях банка (их филиала), а также путем перечисления сумм налога со счета плательщика через банки (их филиалы). Уплата налога физическими лицами, не имеющими постоянного места жительства в Российской Федерации производится до получения ими договора дарения или свидетельств о праве на наследство, выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается;

3. Уполномоченные совершать нотариальные действия учреждение или должностное лицо, а также нотариус, осуществляющий частную практику, обязаны представить не позднее трех дней со дня выдачи налогоплательщику свидетельства о праве на наследство или оформления договора дарения в местный налоговый орган по месту налогообложения на территории местного самоуправления информацию о налогоплательщике, налоговой базе, определяемых при оформлении свидетельства о праве на наследство или договора дарения.

4. Информация о налогоплательщике представляется в соответствии с типовой формой, утверждаемой Государственной налоговой службой Российской Федерации.

Смотрите еще:  Росгосстрах страхование осаго бланк

15.3. Налог на наследование или дарение

Налог на наследование или дарение, как и большинство налогов современной налоговой системы, появился в России в 1992 г. Закон РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» был принят 12.12.91 и введен в действие с 01.01.92. В текст этого Закона неоднократно вносились изменения и дополнения.

До принятия и введения в действие главы Налогового кодекса РФ, посвященной этому налогу, будут сохраняться его федеральный статус и название. После введения в действие тех глав Кодекса, которые должны регулировать этот налог, изменятся его статус — он перейдет в разряд местных налогов (см. гл. 2) — и название — станет называться налогом на наследование или дарение.

Для формирования доходной базы бюджетов эти изменения не будут иметь существенных последствий, поскольку и сегодня, несмотря на федеральный статус, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, полностью зачисляется в доходы местных бюджетов. Этот налог не влияет на формирование доходов бюджетной системы — его доля составляет чуть более 0,0015% всей суммы доходов консолидированного бюджета.

Плательщиками налога на наследование или дарение являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории РФ в порядке наследования или дарения. Таким образом, ключевым является местонахождение имущества на территории РФ, т. е. этот налог в полном смысле территориальный.

Объект налогообложения — переход собственности в порядке наследования или дарения на такие виды объектов, как:

• жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики;

• автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты и другие

• предметы антиквариата и искусства;

• ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и

драгоценных камней и лом таких изделий;

• паенакопления в жилищно-, гаражно- и дачно-строительных

• суммы, находящиеся во вкладах;

• стоимость земельных и имущественных паев (долей);

• валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении;

• некоторые другие объекты.

К валютным ценностям относятся:

• ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте платежные

документы — чеки, векселя, аккредитивы и другие долговые

• драгоценные металлы — золото, серебро, платина, металлы платиновой

группы в любом виде и состоянии, кроме ювелирных изделий 33 ;

• природные драгоценные камни — алмазы, изумруды, рубины, сапфиры

и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за

исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и

лома таких изделий.

Перечень видов имущества, при переходе права собственности на которое в порядке наследования или дарения возникает обязанность уплатить этот налог, приведен в Законе полностью. Следовательно, если в наследство или в виде дарения передается имущество, не указанное в этом списке, обязанности уплачивать налог не возникает. Так, если в наследство получены накопленные суммы страхового возмещения, которые не указываются в приведенном в тексте Закона списке, то они не включаются в наследную массу.

В состав объектов, стоимость которых формирует базу обложения налогом на наследство и дарение, включены денежные средства не наличные, а только находящиеся во вкладах. Таким образом, переход наличных средств в порядке наследования или дарения не формирует объект обложения этим налогом.

Налог на наследство или дарение взимается при условии выдачи нотариусами или иными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверение ими договоров дарения, если стоимость имущества, переходящего в собственность физического лица, превышает:

— 850 ММОТ 34 на день открытия наследства;

— 80 ММОТ на день удостоверения договора дарения.

Налогооблагаемая база по налогу на наследство или дарение определяется:

по таким объектам, как жилой дом, квартира, дача, — органами

коммунального хозяйства (на основе данных технической

инвентаризации) или страховыми организациями на основе страховой

по транспортным средствам — страховыми органами или

организациями, связанными с техническим обслуживанием

транспортных средств, при оформлении права наследования —

судебно-экспертными учреждениями системы Министерства юстиции

по остальным категориям наследуемого или даримого имущества —

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется со стоимости наследуемого имущества на день открытия наследства даже в том случае, если на момент выдачи свидетельства стоимость наследуемого имущества или ММОТ были иными.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется с той стоимости даримого имущества, которая указывается в договоре дарения, но не может быть ниже стоимости, исчисленной по оценке БТИ, страховой оценке или установленной экспертами.

Законом установлены прогрессивные шкалы налогообложения имущества отдельно по налогу в части наследуемого имущества отдельно по налогу в части дарений. Причем налоговые ставки дифференцированы в зависимости не только от стоимости имущества, но и от степени родства.

Интервалы прогрессий по составляющим данного налога установлены в величинах, кратных ММОТ. Соответственно, ее пересмотр фактически «сдвигает» всю шкалу налогообложения этим налогом.

Ставки налога на наследство или дарение в части наследства приведены в табл. 12.

Ставки налога с имущества, переходящего в порядке наследства

Ставки налога для наследников

и налога для наследников

От 1701 до 2550

5% со стоимости свыше 850 ММОТ

42,5 ММОТ + 10% от стоимости свыше 1700 ММОТ

127,5 + 15% от стоимости свыше 1700 ММОТ

10% со стоимости свыше 850 ММОТ

42,5 + 20% от стоимости свыше 1700 ММОТ

255 + 30% от стоимости свыше 1700 ММОТ

20% со стоимости свыше 850 ММОТ

42,5 + 30% от стоимости свыше 1700 ММОТ

425 + 40% от стоимости свыше 1700 ММОТ

Наследники первой и второй очереди определяются в соответствии с положениями ГК РФ, устанавливающими, что:

• наследниками первой очереди являются дети (в том числе

усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также

ребенок умершего, родившийся после его смерти;

• наследниками второй очереди являются братья и сестры умершего, его

дед и бабка как со стороны отца, так и со стороны матери;

• все остальные категории граждан попадают в третью группу при

определении налоговых ставок.

Для налогообложения не имеет значения, наследуется ли имущество в соответствии с завещанием или по закону. Порядок исчисления суммы налога связан только со стоимостью имущества, степенью родства и наличием или отсутствием права на льготы у конкретного налогоплательщика.

Ставки налога с имущества, переходящего в порядке дарения, приведены в табл. 13.

Ставки налога с имущества, переходящего в порядке дарения

Дети и родители

Другие физические лица

От 1701 до 2550

3% со стоимости свыше 80 ММОТ

23,1 ММОТ +7% со стоимости свыше 850 ММОТ

82,6 ММОТ +11% от стоимости свыше 1700 ММОТ

176,1 ММОТ+ 15% от стоимости свыше 1700 ММОТ

10% со стоимости свыше 80 ММОТ

77 ММОТ 10% со стоимости свыше 850 ММОТ

247 ММОТ + 30% от стоимости свыше 1700 ММОТ

502 ММОТ + 40% от стоимости свыше 1700 ММОТ

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, не взимается:

со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования

пережившему супругу, или дарения имущества одним супругом

со стоимости жилых домов (квартир) и сумм паевых накоплений в

ЖСК, если наследники или одаряемые проживали в этих домах

(квартирах) совместно с наследодателем или дарителем на день

открытия наследства или оформления договора дарения;

с имущества, переходящего в порядке наследования от лиц, погибших

при защите Российской Федерации в связи с исполнением служебных

со стоимости жилых домов и транспортных средств, переходящих в

порядке наследования в собственность инвалидов I и II групп, а также

со стоимости транспортных средств, переходящих по наследству

членам семей военнослужащих, потерявшим кормильца.

Пример 50. Внук получает в наследство от деда квартиру, в которой они

проживали совместно, а также дачу и машину. Общая стоимость

наследуемого имущества, определенная нотариусом при выдаче

свидетельства о праве на наследство, 1117 тыс. руб. Стоимость наследуемой

квартиры — 980 тыс., дачи — 80 тыс., машины — 57 тыс. руб. Минимальная

месячная заработная плата на день открытия наследства — 83,49 руб.

Определим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет наследником.

Так как наследник проживал с наследодателем в одной (этой) квартире на

день открытия наследства, то он освобождается от уплаты налога на

наследство в части стоимости этой квартиры. Таким образом, стоимость

наследуемого имущества, облагаемого налогом, составит 1117 тыс. —

— 980 тыс. = 137 тыс. руб.

Соотношение стоимости наследуемого имущества составляет 137 тыс. руб.:

: 83,49 руб. = 1641 (в интервале от 850 до 1700ММОТ).

Сумма превышения стоимости наследуемого имущества над необлагаемой

величиной равна 137 тыс. — 83,49 тыс. • 850 = 66,033 тыс. руб.

С этой суммы должен быть рассчитан налог по ставкам, адресуемым

третьей категории физических лиц, так как внук не относится ни к первой, ни

ко второй очереди привлекаемых к наследованию.

Сумма налога составит 66,033 тыс. • 0,2 = 13,210 руб.

Пример 51. Брат и сестра получают в наследство от матери квартиру в

общую совместную собственность (без выделения долей). Стоимость

квартиры была оценена в 141 тыс. руб. Минимальная месячная заработная

плата на день открытия наследства составляла 83,49 руб.

Стоимость наследуемого имущества, приходящегося на каждого из

наследников, — 70,5 тыс. руб.

Стоимость наследуемого имущества 70,5 тыс. : 83,49 = 844 ММОТ, что

меньше 850 ММОТ. Следовательно, налог на имущество, переходящее в

порядке наследования или дарения, не уплачивается.

Пример 52. Некто получил в подарок от матери и ее супруга, не

Смотрите еще:  Как оформить постройки по амнистии

являющегося его отцом, квартиру, которая принадлежала супругам на правах

общей совместной собственности (без выделения долей). Стоимость

квартиры была оценена в 270 тыс. руб. Минимальная месячная заработная

плата на день оформления договора дарения составляла 132 руб.

Стоимость подарка от матери 270 тыс. : 2 = 135 тыс. руб. Так как квартира

находилась в общей совместной собственности, то для целей

налогообложения рассматриваются равные доли собственности.

Стоимость материнского подарка составляет 135 тыс. : 132 = 1022,7 ММОТ,

что превышает не облагаемую налогом величину 1.550 ММОТ, но меньше

Стоимость облагаемого имущества в части подарка от матери 135 тыс. –

– 132 • 850 = 22800руб.

Налог на дарение в этой части составит 22 800 • 0,05 =1140 руб.

Стоимость подарка от супруга матери также составляет 135 тыс. руб. и

превышает 850 ММОТ.

Налог на дарение, подлежащий уплате, в части подарка от супруга матери

составит 22 800 • 0,2 = 4560 руб. В этом случае дарения (не от матери, а от

лица, отнесенного законодательством к группе «Другие») применяется другая

Сумма налога на дарения, подлежащая уплате, составит 1140 + 4560 =

Как видно из этого примера, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, в части дарений исчисляется практически так же, как и при наследовании, но по другой шкале. Однако имеется и существенное отличие от налога на наследство. Так, если один и тот же человек получил в течение года два наследства, то налог исчисляется по каждому из них отдельно и облагаемые базы по ним не суммируются. Если же человек получает дарения несколько раз в год, то налог исчисляется со всей суммы дарений. При этом размеры минимальной оплаты труда определяются как средневзвешенная с учетом стоимости даримого имущества и размеров ММОТ на дату заключения каждого из договоров дарения.

Необходимо иметь в виду, что налог на дарения взимается лишь в случаях, если дарение оформляется нотариально (договор дарения заверяется нотариусом), даритель является физическим лицом. Если какое-то предприятие (фирма) подарит своему сотруднику квартиру (или иное имущество), то для налогообложения это действие будет рассматриваться как выплата дохода. Стоимость такого дара будет включена в базу обложения, во-первых, налогом на доходы физических лиц и, во-вторых, единым социальным налогом, но обязанности платить налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не возникает.

Налоговый орган, получив информацию от нотариуса о выдаче свидетельства о праве наследования с определением стоимости и состава наследной массы, определяет сумму налога на наследство, которая должна быть уплачена налогоплательщиком. Налоговый орган обязан вручить платежное извещение налогоплательщику, если он проживает в Российской Федерации, в течение 15 дней со дня получения документов от нотариуса. Если налогоплательщик — получатель наследства проживает за пределами России, то платежное извещение с требованием уплатить налог на наследство вручается ему до получения документа о праве наследования.

Налогоплательщик обязан уплатить налог на наследство и дарение не позднее трехмесячного срока со дня вручения ему платежного извещения. Налоговые органы могут предоставить рассрочку по уплате этого налога, но не более чем на два года с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке РФ.

В нынешнем виде налог на наследство или дарение не предполагает обложение этим налогом переход по наследству дела или бизнеса, а ориентируется почти исключительно на те элементы бизнеса, которые могут носить или носят характер потребительских товаров (квартиры, автомашины).

Пример 53. Сын получает в наследство от отца фирму (индивидуальное

частное предприятие) с активами 5870 тыс. руб., в состав, которых, в

частности, входят такие объекты, как жилая квартира, используемая под

офис, автомашина, принадлежавшие наследодателю, и права на некое

Допустим, стоимость квартиры была оценена БТИ в сумме 250 тыс. руб.,

стоимость автомашины 280 тыс. руб. Оставшуюся часть активов формирует в

основном стоимость нематериальных активов. Предположим, что на дату

открытия наследства минимальная месячная оплата труда составляла

В этом случае в состав имущества, которое подлежит налогообложению,

будут включены только стоимости квартиры (250 тыс. руб.) и автомашины

(280 тыс. руб.). Таким образом, стоимость имущества, подлежащего

обложению налогом на наследство или дарение, составит 530 тыс. руб.

Стоимость облагаемого налогом имущества 530 000 : 132 = 4015,2 ММОТ

превышает не только 850 и 1700, но и 2550 ММОТ. Сумма превышения

должна облагаться по ставкам в соответствии с установленными интервалами

Чтобы определить сумму налога, распределим всю сумму наследной

массы в соответствии с интервалами установленной законом шкалы ставок.

Вся сумма облагаемого имущества в размере 530 тыс. руб. распределяется

112,2 тыс. руб. (менее 850 ММОТ) не облагаются налогом;

112,2 тыс. руб. (более 850 ММОТ, но менее 1700 ММОТ) облагаются

налогом по ставке 5%, сумма налога составит 5,61 тыс. руб.;

112,2 тыс. руб. (более 1700 ММОТ, но менее 2550 ММОТ) облагаются

налогом по ставке 10%, сумма налога составит 11,22 тыс. руб.;

оставшаяся часть в размере 193,4 тыс. руб. (свыше 2550 ММОТ)

облагается налогом по ставке 15%, сумма налога составит 29,01 тыс. руб.

Итого сумма налога с имущества, переходящего в порядке наследования

или дарения, составит 5,61 тыс. + 11,22 тыс. + 29,01 тыс. = 45,84 тыс. руб.

Как видно из приведенного примера, фактически сегодня при переходе по наследству дела (бизнеса, фирмы) под обложение налогом на наследство подпадают только элементы хотя и использующиеся в бизнесе, но в основном составляющие предметы потребления.

Налог с наследств и дарений

В США используется единая система обложения наследований и дарений, которая применяется к накопленной стоимости всего имущества, переданного лицом в течение жизни и к моменту его смерти.

В случае с наследованием налогом облагается стоимость имущества, которым владеет лицо на момент смерти. Обязанность уплаты налога возникает именно в момент смерти владельца, а не в связи со вступлением в права наследования.

Налог, как правило, выплачивается за счет наследуемого имущества.

Налогоплательщиками являются граждане США и иностранные граждане, которые признаются налоговыми резидентами США на момент своей смерти. Для целей обложения данным налогом статус резидента определяется преимущественно по принципу домициля, т.е. наличию гражданства или вида на жительство в США, а не по тесту физического присутствия.

Налогом облагается все имущество, которым владеют налоговые резиденты, вне зависимости от его местонахождения. Налог с нерезидентов взимается в том случае, если имущество находится в США или признается имуществом от источников в США (например, акции и облигации американских компаний, облигации Правительства США и т.п.).

Имущество, подлежащее налогообложению, оценивается по рыночной стоимости. Из валовой стоимости имущества можно сделать следующие вычеты, связанные с данным имуществом:

  • — расходы и убытки;
  • — закладные и задолженности;
  • — определенные виды налогов, взимаемые в общественных, благотворительных или религиозных целях;
  • — имущество, завещанное благотворительным учреждениям.

Полностью вычитается стоимость имущества, завещанного супругу, но с особыми оговорками в том случае, если супруг не является гражданином США.

В отношении имущества лиц, не являющихся налоговыми резидентами для целей обложения данным налогом, также применяются эти вычеты, ограниченные пропорционально стоимости имущества, расположенного в США, относительно стоимости всего имущества нерезидента.

Дарение также подпадает под обложение налогом. Налогоплательщиком является даритель, признаваемый налоговым резидентом США (определяемый в соответствии с принципом домициля). При этом под обложение подпадает любое облагаемое имущество вне зависимости от его местонахождения.

Нерезиденты уплачивают налог в том случае, если передаваемое ими имущество находится на территории США.

От обложения освобождаются дарения на сумму, не превышающую установленного лимита. Это освобождение применяется к общей стоимости дарений на одного одаряемого за год.

Из налогооблагаемой базы вычитается стоимость имущества, подаренного супругу. В том случае, если супруг не является гражданином или резидентом США, стоимость имущества вычитается в пределах установленного лимита.

Не облагаются пожертвования благотворительным и религиозным организациям, а также политическим партиям (в пределах установленных ограничений).

Налоговая ставка данного налога установлена по прогрессивной шкале (табл. 2.5).

Таблица 2.5. Ставки налога на дарение

Налогооблагаемая база, долл.

Налог с нижнего предела интервала базы, долл.

Ставка с суммы, превышающей нижний предел, %

Похожие статьи:

  • Двойное гражданство выгоды и трудности по праву В чём плюсы и минусы двойного гражданства: мнения ИА REX: В чём плюсы и минусы двойного гражданства. Что можно сказать на основании опыта других стран? Юрий Юрьев, политконструктор: Спустя […]
  • Арбитражный суд 70 Арбитражный суд Тамбовской области Председатели российских судов подведут итоги 2018 года С 12 по 13 февраля 2019 года состоится общероссийское совещание-семинар председателей верховных […]
  • Доплата за стаж в 2019 Доплата к пенсии за стаж работы больше 35 лет в 2019 году Согласно федеральному законодательству, в 2019 году прибавка к пенсии за 35 лет стажа и больше не начисляется. В ряде случаев есть […]
  • Сколько стоит лицензия 64 бит Как установить Windows 10 и сколько это стоит? Сегодня состоялся официальный релиз Windows 10 в 190 странах мира, в том числе в России. Как и было обещано, это обновление могут бесплатно […]
  • Участник сколково налог на имущество Участник проекта инновационного центра "Сколково" Участник проекта инновационного центра "Сколково" - российское юридическое лицо, созданное исключительно в целях осуществления […]
  • Приказ 2 сброс Приказ Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 10 июля 2006 г. № 675 “Об утверждении Инструкции об организации выдачи разрешений на сбросы загрязняющих […]
Перспектива. 2019. Все права защищены.