Монтажные работы патент

Оглавление:

ИП осуществляет услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ. ИП заключает договоры с различными заказчиками (организациями, физическими лицами), в соответствии с которыми ИП сначала изготавливает, а потом осуществляет монтаж дверей и окон (взамен старых) из ПВХ. Возможно ли применение ИП патентной системы налогообложения по указанному виду деятельности?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
ИП вправе применять патентную систему налогообложения в том случае, когда деятельность по оказанию услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ является предметом самостоятельного договора с заказчиком.
Если указанные работы являются лишь составной частью смешанного договора, содержащего в себе элемент договора подряда, то ссылки на применение патентной системы налогообложения в отношении данных работ с высокой степенью вероятности приведут к налоговым спорам.

Обоснование вывода:
Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению субъекта РФ может применяться патентная система налогообложения, установлен п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (смотрите также письмо Минфина России от 02.10.2015 N 03-11-12/56575).
На территории Смоленской области патентная система налогообложения в отношении указанного вида деятельности введена законом Смоленской области от 19.11.2012 N 90-з.
В НК РФ не установлено каких-либо ограничений в части осуществления ИП указанного вида предпринимательской деятельности в целях применения патентной системы налогообложения.
Из писем Минфина России от 26.04.2016 N 03-11-12/23998, от 16.05.2013 N 03-11-12/17092 следует, что ИП, осуществляющий предпринимательскую деятельность по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ, имеет право предоставлять услуги как физическим, так и юридическим лицам.
При этом следует иметь в виду, что налоговые органы придерживаются позиции, согласно которой под видами деятельности, перечисленными в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, следует понимать такие виды деятельности, в результате осуществления которых у предпринимателя образуется доход.
Данную позицию разделяют суды.
Так, например, в постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 03.09.2015 N 02АП-6632/2015 (постановлением АС Волго-Вятского округа от 29.12.2015 N Ф01-5320/15 оставлено без изменений) судьи пришли к выводу, что монтажные работы являлись лишь частью выполненных ИП общестроительных и ремонтных работ и производились в целях достижения предусмотренного заключенными договорами конечного результата. В связи с этим монтажные работы не носили характера самостоятельного вида предпринимательской деятельности и доводы налогоплательщика о том, что работы включали предусмотренные патентами монтажные работы, являются несостоятельными.
Похожий вывод сделан судьями в постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 02.07.2014 N 03АП-2795/14 (постановлением АС Восточно-Сибирского округа от 09.10.2014 N Ф02-4666/14 оставлено без изменений, определением ВС РФ от 30.01.2015 N 302-КГ14-7660 отказано в передаче на кассацию в СК по экономическим спорам ВС РФ). Суды установили, что ИП применял систему налогообложения на основе патента в отношении операций по реализации пиломатериалов. Доказательств осуществления деятельности по распиловке древесины как самостоятельного вида предпринимательской деятельности, на который был получен патент, а не стадии процесса производства пиломатериалов ИП в проверяемый период не представил.
Таким образом, мы полагаем, что в том случае, если в отношении такого вида деятельности, как оказание услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ, ИП заключает самостоятельные договоры, он вправе применять патентную систему налогообложения.
Если указанные работы являются лишь составной частью смешанного договора, содержащего в себе элемент договора подряда, то ссылки на применение патентной системы налогообложения в отношении данных работ с высокой степенью вероятности приведут к налоговым спорам.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Патентная система налогообложения;
— Энциклопедия решений. ПСН. Патент;
— Энциклопедия решений. Отчетность — 2017. Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения;
— Энциклопедия решений. Исчисление налога при ПСН. Порядок и сроки уплаты налога;
— Энциклопедия решений. Виды деятельности, в отношении которых применяется ПСН;
— Энциклопедия решений. Налоговая декларация при ПСН. Книга учета доходов ИП, применяющих ПСН;
— Энциклопедия решений. Ведение бухгалтерского учета при ПСН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

22 февраля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

ИП для осуществления своей деятельности приобрел патент (услуги по производству монтажу, электромонтажу, санитарно-технических, сварочных работ). 1. Какие именно из выполняемых работ можно будет относить к этому виду деятельности? 2. Если ИП будет выполнять работы, не связанные с вышеуказанными работами, какой ставкой налога они будут облагаться (изначально ИП применял УСН в размере 6%, подача уведомлений об отказе от применения УСН не предполагается)? 3. Можно ли при выполнении работ по патенту применять льготную ставку по страховым взносам в ПФР в отношении выплат в пользу работников?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Конкретного перечня работ, которые могут быть отнесены к услугам по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ для целей ПСН, не существует. При решении вопроса об отнесении тех или иных видов работ к работам, указанным в пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, следует исходить из существа выполняемых работ. При этом выполняемые работы должны являться для индивидуального предпринимателя самостоятельным видом деятельности, а не являться лишь частью работ, необходимых для исполнения обязательств по договорам в целом.
2. Если ИП будут выполнены работы, которые не могут быть отнесены к такому виду предпринимательской деятельности, как услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ, то в отношении доходов от выполнения таких работ применяется УСН (6%)
3. В отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в таком виде предпринимательской деятельности, как услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ, на осуществление которого получен патент, ИП вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.

Обоснование позиции:
1. ПСН устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ. ПСН применяется ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).
ПСН может применять в отношении такого вида предпринимательской деятельности как услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Применение ПСН в отношении указанного вида предпринимательской деятельности не ставится в зависимость от того, кто именно является заказчиком по договору оказания данных услуг (юридические или физические лица) (смотрите, например, письма Минфина России от 04.12.2017 N 03-11-12/80192, от 17.04.2017 N 03-11-11/22625, от 14.02.2017 N 03-11-12/8046).
Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ). Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).
Понятие «услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ» НК РФ не определено.
В письмах Минфина России от 29.12.2016 N 03-11-12/78993, от 06.09.2012 N 03-11-11/274 сообщается, что глава 26.5 НК РФ непосредственно не предусматривает использование Общероссийских классификаторов видов экономической деятельности в целях отнесения осуществляемого индивидуальным предпринимателем вида предпринимательской деятельности к виду деятельности, в отношении которого может применяться ПСН.
При этом существуют разъяснения Минфина России, из которых следует, что в случае, если в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей в отношении данного налогоплательщика не указан соответствующий вид экономической деятельности, соответствующие доходы не подлежат обложению в рамках ПСН (письмо Минфина России от 16.05.2013 N 03-11-12/17092).
По нашему мнению, отсутствие в ЕГРИП соответствующего вида экономической деятельности не лишает ИП применять ПСН в отношении такой предпринимательской деятельности (об этом же свидетельствует и указанное выше более позднее письмо Минфина России от 29.12.2016 N 03-11-12/78993).
Как указывается, например, в постановлении ФАС Московского округа от 28.10.2011 N Ф05-11288/11 по делу N А41-40926/2010, зарегистрировавшись в качестве ИП, физическое лицо становится субъектом предпринимательской деятельности (ИП) и одновременно с этим он продолжает оставаться физическим лицом; пройдя процедуру государственной регистрации, физическое лицо приобретает статус ИП в целом, а не на определенные виды экономической деятельности; по выводу суда, все виды экономической деятельности, осуществляемые ИП после государственной регистрации, необходимо рассматривать в качестве предпринимательской деятельности (смотрите также постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.04.2016 N Ф07-1950/16 по делу N А21-977/2015, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2017 N 15АП-13655/17).
Осуществление видов деятельности, не указанных в ЕГРИП, не освобождает ИП от обязанности уплаты налогов с данной деятельности как с предпринимательской в случае признания ее таковой (смотрите, например, постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 12.11.2015 N Ф06-2577/15 по делу N А57-29067/2014, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2017 N 17АП-444/17).
Однако при решении вопроса об отнесении тех или иных выполняемых работ к услугам по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ, полагаем возможным опираться в том числе и на Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК029-2014 (КДЕС Ред.2), принятый и введенный в действие приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст (смотрите также письмо Минфина России от 03.08.2017 N 03-11-12/49783).
ОКВЭД2 содержит группировки «Производство электромонтажных, санитарно-технических и прочих строительно-монтажных работ» (код 43.2), «Производство электромонтажных работ» (код 43.21), «Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха» (код 43.22), «Производство прочих строительно-монтажных работ» (код 43.29). Более подробная классификация упомянутых работ содержится в Общероссийском классификаторе продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008), принятом и введенным в действие приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст.
При этом только приведенными выше группировками видов работ возможность применения ПСН по рассматриваемому виду деятельности не ограничивается. В частности, к рассматриваемому виду деятельности могут быть отнесены также следующие работы:
— работы по монтажу дверей и перегородок (письмо Минфина России от 16.05.2013 N 03-11-12/17092)
— услуг по производству монтажных и санитарно-технических работ на корабельном судне (письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-11-12/31).
Поскольку понятие монтажным и электромонтажным работам в общероссийских классификаторах, а также в налоговом законодательстве не дано, в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2018 N 17АП-19870/17 судьи исходили из понятий и терминов, используемых в отраслевом законодательстве, в частности, в Национальном стандарте РФ ГОСТ Р 56203-2014 «Оборудование энергетическое тепло- и гидромеханическое. Шефмонтаж и шефналадка. Общие требования», согласно которому монтажные работы — это работы по монтажу оборудования (включая предварительную сборку из деталей и сборочных единиц на монтажной площадке), а также предпусковые операции (промывки, продувки, опробование оборудования).
Судьи отметили, что данное понятие монтажных работ является общеупотребимым, соответствует деловому обороту (доказательств, что к рассматриваемым правоотношениям можно применить иной стандарт, в котором монтажные работы понимаются по-другому, заявителем не представлено). В этой связи был поддержан вывод налогового органа о том, что спорные работы по техническому обслуживанию, ремонту и диагностике домофонов и систем видеонаблюдения не могут быть отнесены к монтажным и электромонтажным работам (то есть относящимся к первоначальной установке оборудования) (смотрите также письмо Минфина России от 03.08.2017 N 03-11-12/49783).
Интерес представляет и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2017 N 01АП-4458/17 (оставлено без изменения постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.11.2017 N Ф01-5399/17 по делу N А38-6544/2016). Инспекция пришла к выводу, что выполненные предпринимателем сварочные работы осуществлены при изготовлении металлоконструкций, поэтому в отношении данных работ, как направленных на получение материального результата, не может применяться ПСН по пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (изготовление металлоизделий является самостоятельным видом деятельности, на который в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.43 НК РФ выдается патент «ремонт и изготовление металлоизделий»).
В отношении одной части работ судами было установлено, что из содержания договоров и актов не следует, что заказчикам передавались какие-либо изготовленные подрядчиком вещи и права на них. В указанных документах вид и характер работ определен как услуги по производству монтажных, санитарно-технических и сварочных работ, что полностью соответствует виду деятельности, предусмотренному пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Акты об оказании услуг, которые в соответствии с условиями договоров, являются документом, подтверждающим приемку результата услуг, не содержат сведений о сдаче-приемке изготовленных предметов; документов или иных доказательств передачи таких предметов заказчикам инспекцией не представлено. Указание в актах оказанных услуг на то, что сварочные, монтажные, санитарно-технические работы произведены при изготовлении армокаркасов, металлоконструкций, сеток, устройстве водозабора само по себе не означает, что налогоплательщик осуществлял не работы, поименованные пп. 13 п. 2 ст. 346.43, а именно изготовление названных материальных предметов.
В отношении другой части работ суды установили, что налоговым органом сделан правильный вывод о том, что предпринимателем выполнены работы по капитальному ремонту кровли магазина, которые сопровождались изготовлением и передачей заказчику металлоизделий. Названные работы не подпадают под вид деятельности, предусмотренный пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
В постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 03.09.2015 N 02АП-6632/15 (оставлено без изменения постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.12.2015 N Ф01-5320/15 по делу N А29-1913/2015) было установлено, что монтажные работы являлись лишь частью выполненных предпринимателем работ и производились в целях достижения предусмотренного договорами конечного результата (общестроительные и ремонтные работы). В связи с этим, учитывая, что произведенные предпринимателем монтажные работы не носили характера самостоятельного вида предпринимательской деятельности, доводы заявителя о том, что работы включали предусмотренные патентами монтажные работы, были признаны несостоятельными, что следует и из правовой позиции, изложенной в определении ВС РФ от 30.01.2015 N 302-КГ14-7660.
Из постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.04.2014 N Ф02-923/14 по делу N А78-7112/2013 следует, что под видами деятельности для целей ПСН могут пониматься такие виды деятельности, в результате осуществления которых у предпринимателя образуется доход. Исходя из положений п. 1 ст. 702, ст. 703 и 704 ГК РФ и буквального толкования содержания договоров, судами сделан вывод о том, что их предметом являлось создание новых вещей — ограждений, представляющих собой металлоконструкции из хромированной стали, в том числе с декоративным оформлением; сварочные работы являлись лишь одним из способов достижения заказанного результата работ. Суды установили, что на основании спорных договоров предпринимателем получены доходы за изготовленные им и установленные в необходимом для заказчика месте металлоконструкции. Изготовление металлоконструкций не подпадает под полученный предпринимателем патент по виду деятельности «производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ», а электромонтажные и сварочные работы являлись лишь частью работ, необходимых для исполнения обязательств по договорам.
Таким образом, конкретного перечня работ, которые могут быть отнесены к услугам по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ для целей ПСН, не существует. При решении вопроса об отнесении тех или иных видов работ к работам, указанным в пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, на наш взгляд, следует исходить из существа выполняемых работ. При этом выполняемые работы должны являться для индивидуального предпринимателя самостоятельным видом деятельности, а не являться лишь частью работ, необходимых для исполнения обязательств по договорам в целом.
2. УСН применяется ИП наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).
Применение УСН ИП предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением НДФЛ, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ). ИП, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (за некоторыми исключениями, которые не относятся к рассматриваемой ситуации) (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
ИП может совмещать УСН и ПСН (смотрите также письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-12/24977). Отметим, что даже в том случае, если налогоплательщик, применяющий УСН, изъявит желание перейти на ПСН в отношении всех осуществляемых им видов деятельности, то такой налогоплательщик не утрачивает право на применение УСН, а отсутствие доходов от деятельности, не облагаемой налогом, уплачиваемым в связи с применением ПСН, не обязывает его уведомлять о прекращении деятельности, в отношении которой применяется УСН, в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 346.13 НК РФ (письмо Минфина России от 18.07.2014 N 03-11-09/35436).
Соответственно, если в рассматриваемой ситуации ИП будут выполнены работы, которые не могут быть отнесены к такому виду предпринимательской деятельности как услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ, то в отношении доходов от выполнения таких работ применяется УСН (6%) (смотрите также письмо Минфина России от 11.05.2017 N 03-11-12/28550, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2018 N 17АП-19870/17).
3. В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 427 НК РФ для ИП, применяющих ПСН, применяются пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в виде экономической деятельности, указанном в патенте (за исключением ИП, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в пп.пп. 19, 45-48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
ИП, применяющий ПСН и при этом не осуществляющий виды предпринимательской деятельности, указанные в пп.пп. 19, 45-48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, вправе уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам, установленным пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, при условии, если страховые взносы исчислены с сумм выплат и вознаграждений физических лиц, занятых в льготируемом виде экономической деятельности, указанном в патенте (письмо Минфина России от 21.09.2017 N 03-15-05/61019).
Таким образом, в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в таком виде предпринимательской деятельности как услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ (пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ), на осуществление которого получен патент, ИП вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.
Возможные риски в данном случае могут быть обусловлены корректностью отнесения конкретных видов выполняемых работ к монтажным, электромонтажным, санитарно-техническим и сварочным работам.

Смотрите еще:  Лицензия на аттракцион

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

О ПСН при оказании ИП услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 мая 2017 г. N 03-11-12/28550

Вопрос: О применении ПСН при оказании ИП услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение о порядке применения патентной системы налогообложения и исходя из содержащейся в обращении информации сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ.

Согласно пункту 1 статьи 346.45 Кодекса документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения

Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.

В соответствии с подпунктами 1.1 и 3 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса субъекты Российской Федерации вправе в целях установления размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по вышеуказанной предпринимательской деятельности дифференцировать территорию субъекта Российской Федерации по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований) и устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников.

В форме патента на право применения патентной системы налогообложения N 26.5-П, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. N ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения», предусмотрено заполнение налоговым органом территории действия патента (наименование муниципального района, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации).

Смотрите еще:  Лицензия на отходы изменения

При этом в Приложении N 1 к патенту на право применения патентной системы налогообложения, являющемся неотъемлемой частью патента, указывается адрес по каждому месту осуществления деятельности: почтовый индекс, субъект Российской Федерации, населенный пункт (село, поселок и тому подобное), улица (проспект, переулок и тому подобное), номер дома (владения), номер корпуса (строения), номер квартиры (офиса).

Таким образом, патент на осуществление предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ действует только в отношении мест осуществления предпринимательской деятельности, указанных в патенте.

В случае если индивидуальным предпринимателем, совмещающим упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения в отношении предпринимательской деятельности, предусмотренной подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса, оказаны услуги на территории муниципального образования, не входящего в полученный патент, то он вправе в отношении доходов от оказания таких услуг применять упрощенную систему налогообложения.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Налоговые каникулы для ИП в регионах

Хорошее слово «каникулы», а «налоговые каникулы» еще лучше. Слово это обещает период, свободный от учебы или деятельности, а применительно к бизнесменам – временное освобождение от налогового бремени. Вот только каникулы, в классическом их понимании, положены тем, кто уже утомился от учебы или трудов праведных, а налоговые каникулы предоставляют новичкам, только что прошедшим государственную регистрацию.

Обсуждали налоговые каникулы достаточно широко, упомянуты они были и Президентом в послании Федеральному собранию. Ожидания от их введения были серьезными, поэтому мы даже советовали нашим пользователям отложить государственную регистрацию ООО и ИП до получения ясности в этом вопросе.

Кто может получить налоговые каникулы?

Однако столь ожидаемый закон новогодним подарком потенциальным бизнесменам не стал. Во-первых, оказалось, что налоговые каникулы положены только для впервые зарегистрированных ИП, а для ООО их не ввели по удивительной для бизнеса, но совершенно понятной для бюрократов причине. Чиновники просто не нашли механизмов, как не допустить массовой регистрации новых компаний с целью нулевого налогообложения.

Регистрация ИП осуществляется по ИНН физического лица, который не меняется на протяжении его жизни, поэтому легко отследить тех, кто снялся с учета и снова зарегистрировался, чтобы попасть под действие налоговых каникул. А вот закрыть работающую фирму и открыть новую, которая подпадет под налоговые каникулы, просто, ведь ИНН у организаций разный. Высказывались мысли привязать возможность регистрации одной «льготной фирмы» к конкретным учредителям, но соответствующий механизм разработать не успели или не захотели.

Так что, повторимся, налоговые каникулы положены только для впервые зарегистрированных ИП. На предпринимателей, уже действующих на момент вступления в силу регионального закона, налоговые каникулы не распространяются.

Во-вторых, федеральный закон не ввел налоговые каникулы на всей территории РФ, а только дал право регионам вводить их у себя. Регионы же делать это не торопились, чтобы не лишиться ожидаемых налоговых поступлений от новых ИП. Предполагаемый «недобор» налогов из-за предложенных льгот в целом по России составляет 250 млрд рублей. В рамках государственного бюджета не так уж много, но для некоторых региональных бюджетов даже 1-2 млрд рублей – это серьезная сумма. Хотя, казалось бы, какая разница – ведь налоговые каникулы не снижают уже имеющихся налоговых поступлений, а дают возможность жителям регионов открыть новые бизнесы, встать на ноги и потом уже пополнять казну. Но все-таки, значительная часть регионов ввела на своей территории нулевое налогообложение для новых предпринимателей.

В-третьих, налоговые каникулы распространяются на определенные виды деятельности в производстве, услугах и научной деятельности. Торговля под налоговые каникулы не подпадает! Каждый регион устанавливает для себя конкретные виды деятельности с указанием кода ОКВЭД, на которые будет распространяться эта льгота. Кроме того, в местных законах могут устанавливаться иные ограничения и требования к ИП «на каникулах».

В-четвертых, налоговые каникулы могут получить только ИП, выбравшие режимы УСН и ПСН. На вмененный режим и на ОСНО эта льгота не распространяется.

В-пятых, хотя срок действия региональных законов о налоговых каникулах установлен до конца 2020 года, конкретный индивидуальный предприниматель может получить их максимум на 2 года (в законе об этом говорится, как о налоговом периоде). Относительно налогового периода надо еще знать следующее: им считается и тот год, в котором ИП зарегистрировался. Например, закон о налоговых каникулах в Краснодарском крае вступил в силу 8 мая 2015 года, значит предприниматель, который зарегистрировался после этой даты, может работать на нулевой ставке до конца этого года плюс следующий год, то есть меньше двух лет.

Итого, получить нулевую налоговую ставку на период до двух лет могут только ИП, соблюдающие следующие требования:

  • впервые прошедшие государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя после вступления в силу регионального закона о налоговых каникулах;
  • предполагающие осуществлять деятельность из списка, приведенного в региональном законе;
  • выбравшие налоговый режим УСН или ПСН и перешедшие на нулевую ставку сразу после регистрации.

Для удобства оплаты налогов и страховых взносов советуем открыть расчётный счёт. Тем более сейчас многие банки предлагают выгодные условия по открытию и ведению расчётного счёта.

Какие еще требования должны выполнять ИП, работающие в режиме налоговых каникул?

На этом перечень требований к льготникам не исчерпан, за ИП «на каникулах» будут следить, и в случае нарушений лишать их возможности применения этой льготы.

Доля доходов, получаемых ИП от видов деятельности, по которым введены налоговые каникулы, должна составлять не менее 70% от всех доходов. Если предприниматель совмещал «льготные» виды деятельности с другими, например, производство и торговлю, и от льготного вида деятельности получил доходов меньше 70%, то все его доходы будут облагаться по обычной ставке – 6%. ИП, который оформил разные патенты на разные виды деятельности, в том числе тех, которых нет в региональном законе, должен будет вести раздельный учет доходов.

Законы о налоговых каникулах на местах могут устанавливать свой лимит доходов для работающих на УСН. Так, в 2018 году лимит для упрощенцев установлен, в общем случае, как 150 млн рублей. Регионы могут снижать этот лимит, но не более, чем в 10 раз. Есть ограничения и относительно наемных работников. Московские предприниматели, к примеру, смогут нанимать не больше 15 человек, причем, не только на ПСН, но и на УСН (по общему правилу, на упрощенной системе можно иметь до 100 работников).

Относительно страховых взносов за себя и за работников ИП, действующие в режиме налоговых каникул, никаких льгот не имеют. Взносы предпринимателя за себя в 2018 году составляют минимум 32 385 рублей, и перечислять их надо, даже если дохода от бизнеса нет.

Мы собрали базу региональных законов о введении нулевой налоговой ставки для новых ИП. Переходите по соответствующей ссылке и узнавайте, для каких именно видов деятельности в вашем регионе можно получить налоговые каникулы. База пока неполная, по мере принятия местных законов она будет пополняться. Если вы не нашли в этом перечене свой регион, то можете обратиться за более полным перечнем на сайт Минфина .

Подходит ли данная деятельность под наименование патента «услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ»?

Вопрос-ответ по теме

Планируем взять патент на услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ. Можем ли мы работать по этому патенту, если мы сами будем производить натяжные потолки. Опишу процесс производства и всю цепочку, т.к. считаю это важным при определении нашей будущей деятельности.Мы получим заказ на изготовление натяжного потолка по индивидуальным размерам от клиентов. Раскроим (разрежем) заранее приобретенный материал — полотно ПВХ по размерам, полученным от клиентов. Мы приобретём и установим специализированные станки. К раскроенному материалу (к полотну ПВХ), на станках, посредством электрического тока, приварим гарпун (эту оснастку купим также заранее). И передадим готовый товар клиентам. Подходит ли данная деятельность под наименование патента «услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ»? Можем ли мы на ПСН продавать этот товар физическим и юридическим лицам? Мы на ПСН вправе оказать услугу по изготовлению натяжного потолка по индивидуальному заказу физического или юридического лица указанным выше способом? Мы планируем, что наши клиенты (физические и юридические лица) будут рассчитываются за наличный расчет либо банковскими картами за товар (или услугу). Мы поставим кассу и банковский терминал. Для этого мы возьмём ещё и патент на розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту. Достаточно ли этих двух патентов для совершения нашей планируемой деятельности?

Отвечает Ксения Рупасова, эксперт по налогам и сборам.

При определении правомерности применения патентной системы (ПСН) налогообложения необходимо проверить соответствуют ли коды ОКВЭД2 осуществляемого вида деятельности кодам видов деятельности для услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ. Рассматриваемый вид деятельности на определен однозначно в Справочнике кодов ОКВЭД. Например, может применяться код ОКВЭД2 43.32.3 или

Смотрите еще:  Кредиторская задолженность перевод на английский

Код 22.23 (расшифровка – см. ниже).

При использовании кода 43.32.3 рассматриваемый вид деятельности относится к деятельности по производству монтажных работ. И, соответственно, ПСН может применяться. При использовании кода 22.23 ПСН не применяется.

Поэтому для классификации по кодам ОКВЭД рассматриваемого вида деятельности целесообразно обратиться в Росстандарт. Аналогичного мнения придерживается и финансовое ведомство (см., Письмо Минфина России от 07.05.2013 № 03-11-11/15933). В противном случае однозначно квалифицировать указанный вид деятельности по коду ОКВЭД 43.32.3 не представляется возможным. Соответственно, правомерность применения ПСН может быть оспорена налоговым органом, так как возможность применения ПСН зависит именно от квалификации данного вида деятельности в качестве того или иного кода ОКВЭД.

Форма расчетов с покупателями (заказчиками) и источник оплаты (физическое или юридическое лицо) не влияют на возможность применения патентной системы налогообложения. То есть предприниматель может получать оплату от организаций и населения как в наличной форме, так и безналичной форме. Поэтому приобретение дополнительного патента при изготовлении и продаже только натяжных потолков не требуется. Приобретение патента потребуется, если помимо изготовления потолков, Вы будете заниматься розничной торговлей.

Обоснование

Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Кто может применять патентную систему налогообложения
Патентная система налогообложения является самостоятельным специальным налоговым режимом, который применяется в добровольном порядке (гл. 26.5, п. 2 ст. 346.44 НК РФ).

Перейти на патентную систему налогообложения можно только в тех субъектах РФ, где этот налоговый режим установлен региональным законодательством (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

Перечень регионов, на территории которых введена патентная система налогообложения, представлен в таблице.

Виды деятельности на ПСН

Доброго времени суток! Я продолжаю писать статьи на тему налога ПСН и сегодня мы рассмотрим довольно важную тему – это виды деятельности ПСН и действительно предприниматели приобрести патент могут не для всей деятельности которой занимаются, так как есть перечень утвержденный правительством. Получаем патент в 2017 году.

Помимо этого на местном уровне региональные власти могут самостоятельно убирать некоторые из разрешенных видов деятельности и не выдавать на них патент.

Но все-таки давайте разберем более подробно виды деятельности на патентной системе налогообложения:

Виды деятельности разрешенные на патенте

Разделим для удобства виды деятельности по категориям:

  1. Услуги оказываемые населению. Всевозможные услуги (перечень их сможете прочитать ниже);
  2. Транспортные услуги. Данный вид услуг выделен в отдельную рубрику;
  3. Розничная торговля;
  4. Услуги общественного питания;
  5. Услуги по сдаче в аренду недвижимости.

Теперь разберем каждую категорию видов деятельности на патенте по отдельности:

Услуги для населения на ПСН

  1. Ремонт обуви. Услуги по пошиву, окраски и чистки;
  2. Косметические и парикмахерские услуги населению;
  3. Ремонт меховых, кожаных и швейных изделий;
  4. Ремонт и пошив головных уборов;
  5. Ремонт и пошив изделий из текстильной галантереи;
  6. Ремонт, вязание и пошив трикотажных изделий;
  7. Ремонт и изготовление ключей, номерных знаков, указателей для улиц, металлической галантереи;
  8. Услуги прачечных;
  9. Услуги химчисток.Чистка и окрашивание;
  10. Ремонт и техническое обслуживание бытовой аппаратурыи приборов;
  11. Ремонт и техническое обслуживание радиоэлектронной аппаратуры;
  12. Ремонт и обслуживание бытовых машин;
  13. Ремонт часов;
  14. Ремонт и изготовление металлоизделий;
  15. Ремонт мебели;
  16. Изготовление мебели;
  17. Прочие услуги по ремонту и изготовлению мебели;
  18. Услуги кинолабораторий;
  19. Услуги фотолабораторий;
  20. Услуги фотоателье;
  21. Ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств;
  22. Ремонт и техническое обслуживание мототранспортных средств;
  23. Ремонт и техническое обслуживание машин и оборудования;
  24. Строительство жилья и других построек;
  25. Ремонт жилья и других построек;
  26. Прочие услуги оказываемые при строительстве и ремонте жилья, а так же других построек;
  27. Услуги по оказанию электромонтажных работ;
  28. Услуги по оказанию сварочных работ;
  29. Услуги по производству монтажных работ;
  30. Услуги по оказанию санитарно-технических работ;
  31. Услуге по резке стекла и зеркал;
  32. Услуги по художественной обработке стекла;
  33. Услуги по остеклению лоджий и балконов;
  34. Услуги репетитора;
  35. Услуги обучения населения;
  36. Услуги присмотра и ухода за больными и детьми;
  37. Услуги по приему вторсырья (исключает прием металлолома);
  38. Услуги по приему стеклопосуды;
  39. Услуги ветеринара;
  40. Изготовление народных изделий художественных промыслов;
  41. Прочие услуги производственного характера. Переработка даров леса и сельскохозяйственной продукции, переработка маслосемян, картофеля, изготовление и копчение колбас, выделка шкур животных, переработка давальческой мытой шерсти в трикотажную пряжу, стрижка домашних животных, услуги по расчесу шерсти, изготовление гончарных изделий, защита садов и огородов от вредителей и болезней, защита зеленых насаждений от вредителей и болезней, изготовление бондарной посуды, граверные работы по металлу (стеклу, дереву, фарфору, керамике), изготовление валяной обуви, изготовление сельскохозяйственного инвентаря (из материалов заказчика), ремонт игрушек, ремонт и изготовление деревянных лодок, услуги по распиловке дров и вспашке огородов, ремонт туристического инвентаря и снаряжения, изготовление и ремонт оптики для очков, изготовление визиток и пригласительных билетов, работы по (переплетению, окантовочные, картонажные и брошюровочные), зарядка газовых баллончиков для сифона, услуги по замене питания в электронных часах и других приборах;
  42. Производство ковров и ковровых покрытий;
  43. Реставрация ковров и ковровых покрытий;
  44. Ремонт ювелирных изделий;
  45. Ремонт бижутерии;
  46. Гравировка и чеканка ювелирных изделий;
  47. Услуги по стереофонической и монофонической записи речи (пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск);
  48. Перезапись музыкальных и литературных произведений на компакт-диск и магнитную ленту;
  49. Услуги по ведению домашнего хозяйства, уборке жилых помещений;
  50. Услуги художественного оформления. Оформление интерьера жилых помещений;
  51. Услуги проведения занятий по физической культуре и спорту;
  52. Услуги носильщиков( ж/д вокзалов, автовокзалов, аэровокзалов, аэропортах, речных и морских портах);
  53. Услуги платных туалетов;
  54. Услуги поваров (приготовление блюд на дому);
  55. Услуги по сбыту сельхозпродукции (сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка, хранение и транспортировка);
  56. Услуги обслуживания сельскохозяйственного производства (агрохимические, механизированные, мелиоративные, транспортные);
  57. Услуги декоративного цветоводства, зеленого хозяйства;
  58. Услуги ведения охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
  59. Занятие фармацевтической или медицинской деятельностью при наличии лицензии;
  60. Услуги частного детектива при наличии лицензии;
  61. Экскурсионные услуги;
  62. Услуги по прокату;
  63. Обрядовые и ритуальные услуги;
  64. Услуги сторожа (вахтера, охранника и уличных патрулей);
  65. Услуги саун, бань и душевых;
  66. Прочие услуги непроизводственного характера.

Вот такой довольно богатый выбор видов деятельности для патентной системы налогообложения.

Теперь разберемся с транспортными услугами на патенте:

Транспортные услуги на ПСН

  1. Автотранспортные услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом;
  2. Услуги по перевозке грузов водным транспортом;
  3. Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров автотранспортом;
  4. Услуги по перевозке пассажиров водным транспортом.

На этом с транспортом все, как видно выбор не велик.

Рассмотрим розничную торговлю на патенте:

Розничная торговля на ПСН

  1. Розничная торговля через стационарные торговые сети. Ограничение для розничной торговли в стационарных сетях на налоге ПСН составляет 50 кв.м., для каждой торговой точки;
  2. Розничная торговля без торговых залов и через нестационарные торговые сети;

Вот и весь выбор, обращаю особое внимание что площадь одной торговой точки не может превышать 50 кв.м.

Теперь поговорим об общественном питании на налоге ПСН:

Общественное питание на ПСН

Тут все намного проще, применять налог ПСН разрешено только для одного вида деятельности общественного питания: общественное питание с залом обслуживания посетителей не более 50 кв.м. для каждого объекта общественного питания.

Как видно из статьи Вы не можете применять патентную систему налогообложения к объектам общественного питания площадь обслуживания посетителей более 50 кв.м.

Сдача в аренду недвижимости на ПСН

Здесь особых ограничений нет и Вы можете сдавать в аренду:

  • Собственное нежилое недвижимое имущество;
  • Собственное жилое недвижимое имущество.

Здесь стоит отметить, что на ПСН сдавать в аренду Вы можете только ту недвижимость которая находится у Вас в собственности, то есть сдавая недвижимость по договору субаренды применять налог ПСН уже нельзя.

Вот такой у меня получился обзор. Как я уже говорил ранее у каждого региона виды деятельности ПСН могут различаться.

Я выписал и выложил список для региона в котором живу, то есть для Ханты-Мансийского АО.

Информацию о том попадает Ваш вид деятельности под налог ПСН в интересующем Вас регионе, можно посмотреть на официальном сайте города где планируется вестись деятельность, ну или в крайнем случае уточнить в налоговой.

В 2016 году количество видов деятельности для налога ПСН увеличилось на 16, подробности в статье «Изменение ПСН 2016»

Налоговики конечно не сильно любят общаться с предпринимателями, но если быть чуть понастойчивее, то ответ можно получить.

В настоящее время многие предприниматели для перехода на патентную систему налогообложения для ИП, расчета патента, взносов и сдачи отчетности онлайн используют данную Интернет-бухгалтерию, попробуйте бесплатно. Сервис помог мне сэкономить на услугах бухгалтера и избавил от походов в налоговую.

Процедура государственной регистрации ИП или ООО теперь стала еще проще, если Вы еще не зарегистрировали Ваш бизнес, подготовьте документы на регистрацию совершенно бесплатно не выходя из дома через проверенный мной онлайн сервис: Регистрация ИП или ООО бесплатно за 15 минут. Все документы соответствуют действующему законодательству РФ.

На этом все! Вопросы в комментарии к статье или в мою группу социальной сети контакт “ Секреты бизнеса для новичка ”.

Похожие статьи:

  • Заявление на неполное рабочее время в период отпуска по уходу за ребенком Неполный рабочий день в отпуске по уходу за ребенком Подборка наиболее важных документов по запросу Неполный рабочий день в отпуске по уходу за ребенком (нормативно-правовые акты, формы, […]
  • Способы подачи заявления на развод Какие документы нужны для развода Если Вы уже приняли решение о разводе (расторжении брака), Вам необходимо его документально оформить. Есть только два способа: в отделе ЗАГСа или в суде. […]
  • Нотариус ногинск часы работы Нотариус ногинск часы работы C 04 по 19 сентября 2017 года нотариальная контора не работает. Режим работы в майские праздники: С 2 мая по 12 мая - нотариальная контора не работает. С 13 […]
  • Договор на обслуживание котла вайлант Договор на обслуживание котла вайлант Годовой договор сервисного обслуживания ДОГОВОР НА СЕРВИСНОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ № ___________ г. Москва ____________ 2015 г. Компания в лице Генерального […]
  • Как рассчитать социальный налоговый вычет Примеры расчета вычета В данном разделе мы приведем примеры расчета социального налогового вычета на обучение в разных ситуациях. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: налоговый вычет – это сумма, на которую […]
  • Экспертиза агибалова Экспертиза агибалова ГАУ СО "Государственная экспертиза проектов в строительстве" Государственное автономное учреждение Самарской области (ГАУ СО) "Государственная экспертиза проектов в […]
Перспектива. 2019. Все права защищены.