Договор в уе образец

Оглавление:

Договор в уе образец

Консультация юристов выполняется полностью без какой-либо оплаты. Консультирование выполняют юристы, адвокаты, нотариусы, имеющие обширный опыт практической работы.

1. Выберите тематику консультации
2. Выберите город, где Вы живете.
3. Укажите как Вас зовут и номер Вашего телефона.
4. Укажите Ваш вопрос.
5. Отправьте свой вопрос и наш юрист Вам перезвонит, если все введено верно.

Ответы на вопросы даются с 9.00 до 21.00

Заявки принимаются и проводится круглосуточно

Консультация осуществляется для городских и мобильных номеров Москвы и Московской области, Санкт-Петербурга и Ленинградской области, Екатеринбурга и Свердловской области.

Договор в уе образец

ПОСТАВКА ТОВАРОВ В УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ

Закон не запрещает сторонам договора поставки включать в соглашение условие о том, что стоимость поставляемых товаров «привязана» к иностранной валюте или к условным денежным единицам. В то же время, наличие такой оговорки в договоре поставки влечет за собой определенные риски и особенности отражения операций в учете, как со стороны поставщика, так и со стороны покупателя. О поставке товаров в условных единицах мы и поговорим далее.

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, следовательно, к нему применяются общие нормы о договоре купли-продажи, установленные главой 30 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ), но с учетом особенностей, установленных параграфом 3 указанной главы ГК РФ.
Как вытекает из общих норм гражданско-правовых отношений купли-продажи, по договору поставки продавец обязан передать в собственность покупателя товар, который, в свою очередь, обязан его принять и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Иначе говоря, договор поставки является двухсторонним договором: у продавца возникает обязательство по передаче товара, а у покупателя — денежное обязательство по его оплате.
Статьей 140 ГК РФ определено, что законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации, является рубль. Поэтому, по общему правилу, денежные обязательства должны быть выражены в рублях, на что указано в пункте 1 статьи 317 ГК РФ.
В то же время в силу статьи 421 ГК РФ стороны договора поставки самостоятельно определяют договорные условия, за исключением тех, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Поэтому стороны договора могут выражать собственное мнение относительно любого из договорных условий. В частности, поставщик, стремясь обезопасить себя от последствий инфляции, вправе предусмотреть, что денежное обязательство по договору будет выражено не в рублях, а в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Тем более, что такая возможность предусмотрена законом. Так, в пункте 2 статьи 317 ГК РФ сказано, что в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
На основании изложенного, можно сделать вывод, что заключение договора поставки в условных денежных единицах не противоречит нормам гражданского законодательства. Это подтверждают и контролирующие органы, в частности, о правомерности заключения хозяйственных договоров в условных денежных единицах сказано в Письме Минфина России от 02.04.2009 г. N 03-03-06/1/204.

При заключении договора поставки в условных единицах поставщик и покупатель товаров договариваются между собой об эквиваленте условной денежной единицы (доллар США, евро, любая иная валюта), а также устанавливают, по какому курсу в дальнейшем будет определяться цена сделки. При этом в тексте договора обычно указывается, что покупатель оплачивает товары в рублях по курсу иностранной валюты, согласованному сторонами. Вместе с тем, даже при отсутствии в договоре такой оговорки денежное обязательство, выраженное в иностранной валюте, следует рассматривать как подлежащее оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Условные единицы в договоре поставки. Рекомендации по составлению договора и отражению в учете

Если у Вас установлен КонсультантПлюс, из предварительного обзора Вы можете сразу перейти в Систему. Если КонсультантПлюс отсутствует, то Вы можете заказать полную версию документа прямо сейчас

Определение цены и составление договора

Отражение в учете

Определение в договоре поставки цены в у.е.

Путеводитель по договорной работе. Поставка.
Рекомендации по заключению договора

В строке Быстрого поиска вводим: «ПОСТАВКА ЦЕНА В УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ» и строим список документов. В списке выбираем вкладку «Путеводители». Открываем «Путеводитель по договорной работе. Поставка. Рекомендации по заключению договора» на нужном фрагменте.

В «Путеводителе по договорной работе» даны необходимые рекомендации для определения цены товара в у.е. Главная из них – установить в договоре курс условной единицы к рублю и момент его определения. Материал содержит примеры возможных формулировок договора и описание сложностей , которые могут возникнуть при выборе некоторых из них.

Определение цены в условных единицах

В договоре цена товара может быть установлена в рублях, иностранной валюте, условных денежных единицах (у. е.) и т.д. Однако в соответствии с п. 1 ст. 317 , ст. 140 ГК РФ осуществление расчетов должно производиться только в рублях , за исключением случаев, установленных законом ( п. 3 ст. 317 ГК РФ, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 N 70 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации»).

669099Поэтому, указав цену в у. е. или конкретной иностранной валюте, стороны должны обязательно согласовать курс, по которому она будет пересчитана в рубли для осуществления оплаты ( п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Подробнее по этому вопросу см. п. 7.1.1 «Расчеты за товар денежными средствами» настоящего материала.

Перейдем по ссылке в п. 7.1.1 Путеводителя и спустимся до раздела «Валюта и сумма платежа».

При указании цены в условных единицах (у. е.) или иностранной валюте для расчета суммы платежа в договоре необходимо согласовать курс данной валюты или курс у. е. по отношению к рублю ( п. 2 ст. 317 ГК РФ) и момент его определения. …

Определение курса валют по отношению к рублю

Данный курс может быть:

———————————
Пример формулировки условия:
«Оплата товара производится в рублях по курсу 35 рублей за одну условную единицу».
———————————

  1. установлен в твердом размере (например, одна у. е. равна 37 руб.);
  2. определен путем указания на официальный курс валюты, установленный Банком России (другим банком или кредитной организацией, валютной биржей и т.п.) на определенный момент времени:
  • на дату отгрузки товара;
  • на дату поступления денежных средств на расчетный счет поставщика;
  • на дату поступления денежных средств на корреспондентский счет банка поставщика;
  • на дату списания денежных средств с расчетного счета покупателя;
  • на дату списания денежных средств с корреспондентского счета банка покупателя;
  • на дату подачи плательщиком платежного поручения на оплату в банк;
  • на определенный день каждого месяца;
  • на дату выставления счета на оплату и т.п.

——————————-
Примеры формулировки условия:
«Оплата товара производится в рублях по курсу Банка России на момент перечисления денежных средств с расчетного счета покупателя».

«Оплата товара производится в рублях по курсу, установленному ММВБ на момент поступления денежных средств на расчетный счет поставщика».

«Оплата товара производится в рублях по курсу доллара США по отношению к рублю, установленному Банком России на 31.01.2010».

«Оплата товара производится в рублях по курсу Банка России на дату выставления поставщиком счета на оплату товара».
———————————

Курс валюты на дату оплаты товара и на дату, на которую он установлен договором, может отличаться. В таком случае у покупателя может возникнуть переплата или недоплата, а у поставщика – долг по отношению к покупателю.

Например, если договором установлен кредит, а курс валюты определен на момент поступления денежных средств на расчетный или корреспондентский счет поставщика, то покупатель, не зная курса Банка России на момент, который согласован в договоре, не может внести точную сумму. В таком случае у покупателя возникнет переплата (если курс на момент подачи платежного поручения в банк будет выше, чем на дату зачисления денежных средств на счет поставщика) либо недоплата (если курс увеличится на момент зачисления).

Если же, например, договором предусмотрена предоплата, однако курс валюты по отношению к рублю установлен на момент отгрузки товара, у поставщика может возникнуть долг перед покупателем, если курс на день отгрузки будет меньше, чем на дату перечисления предоплаты. В случае же увеличения курса валюты к моменту отгрузки задолженность по оплате части товара возникнет уже у покупателя.

Во избежание подобных ситуаций рекомендуется указывать дату определения курса рубля как день подачи плательщиком платежного поручения в банк либо оплаты в кассу поставщика .

Составление договора поставки в условных единицах

Со стартовой страницы системы запускаем Конструктор договоров . В левом окне выбираем Договор поставки , справа нажимаем «Создать договор». Переходим в раздел «Цена товара» – подраздел «Согласование цены». В пункте «В какой валюте выражается цена товара» отмечаем «в условных единицах» (см. рис.).

Конструктор договоров поможет правильно составить договор в у.е. с учетом всех особенностей сделки. Здесь можно задать, в какой валюте будет выражаться цена по составляемому договору.

Можно выбрать вариант «в условных единицах» (см. рис.). Конструктор покажет оптимальные формулировки договора , в которые достаточно вбить данные (правое окно). В левом окне даются ссылки на информацию о налоговых и бухгалтерских последствиях . Они ведут к «Путеводителю по сделкам».

Налоговый и бухгалтерский учет операций по договору поставки в у.е.

Путеводитель по сделкам. Поставка. Поставщик

Путеводитель по сделкам. Поставка. Покупатель

  1. Переходим по ссылке из Конструктора договоров (Договор поставки, раздел «Цена товара», см. с. 4).
  2. В строке Быстрого поиска вводим «ПОСТАВКА НДС УСЛОВНЫЕ ЕДИНИЦЫ» , строим список документов. В списке выбираем вкладку «Путеводители». Открываем сначала «Путеводитель по сделкам. Поставка. Покупатель»

«Путеводитель по сделкам. Поставка. Покупатель» содержит полезные рекомендации о порядке принятия «входного» НДС к вычету.

Если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

В Налоговом кодексе РФ предусмотрена прямая норма, согласно которой при последующей оплате в рублях стоимости товаров, установленной в иностранной валюте (у. е.), налоговые вычеты не корректируются ( абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ). После принятия к учету приобретенных товаров и при наличии правильно оформленного счета-фактуры поставщика покупатель вправе принять сумму «входного» НДС к вычету при условии, что приобретенные товары предназначены для использования в облагаемых НДС операциях ( п. 2 ст. 171 , абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ)…

Разницы в сумме НДС, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ ( абз. 5 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Путеводитель по сделкам. Поставка. Поставщик

Возвращаемся в список документов и открываем «Путеводитель по сделкам. Поставка. Поставщик» .

В «Путеводителе по сделкам. Поставка. Поставщик» можно найти порядок оформления счетов-фактур по договору в у.е., определение налоговой базы по НДС , информацию об учете курсовых разниц для целей налога на прибыль , а также об отражении в бухучете курсовых разниц при поступлении оплаты от покупателя (для поставщика).

Смотрите еще:  Лицензия на оружие свао

Счет-фактура, если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях

Счета-фактуры в таком случае оформляются только в рублях ( пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

Доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях ( абз. 2 п. 3 ст. 248 НК РФ).

При применении метода начисления доходы от реализации товаров признаются на дату их реализации (на дату перехода права собственности) ( п.п. 1 , 3 ст. 271 НК РФ).

Доходы, выраженные в иностранной валюте (условных денежных единицах), пересчитываются в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации товаров, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон ( абз. 1 , 3 п. 8 ст. 271 НК РФ).

По сделкам, заключенным с 1 января 2015 г., требования к покупателю, выраженные в иностранной валюте (условных денежных единицах), пересчитываются в рубли на дату реализации товаров, на дату прекращения (исполнения) требований и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Пересчет производится на указанные даты по курсу Банка России либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон ( абз. 2 , 3 п. 8 ст. 271 , абз. 2 , 3 п. 10 ст. 272 НК РФ, п.п. 10 , 11 ст. 1 , ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ). В связи с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю по расчетам с покупателем возникают курсовые разницы . Положительная курсовая разница возникает при дооценке требований, а отрицательная – при их уценке. Такие разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов соответственно ( п. 11 ст. 250 , пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Курсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов или внереализационных расходов на дату прекращения (исполнения) требований и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше ( пп. 7 п. 4 , абз. 2 п. 8 ст. 271 , пп. 6 п. 7 , абз. 2 п. 10 ст. 272 НК РФ).

Что касается разницы в сумме НДС, которая возникает у налогоплательщика-поставщика при последующей оплате товаров, то она учитывается в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ ( п. 4 ст. 153 НК РФ).

Подробнее по вопросу о том, как признаются для целей налогообложения прибыли разницы в сумме НДС, см. Обзор «КонсультантПлюс: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 23.04.2014».

При применении кассового метода в налоговом учете курсовые разницы не возникают, поскольку в доходы включаются фактически полученные суммы ( п. 2 ст. 273 НК РФ).

По сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., возникающие доходы (расходы) в виде суммовой разницы учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном до указанной даты ( ч. 3 ст. 3 Федерального закона № 81-ФЗ).

Таким образом, указанные разницы признаются в прежнем порядке. А именно: при применении метода начисления положительные суммовые разницы по расчетам с покупателем учитываются в составе внереализационных доходов ( п. 11.1 ст. 250 НК РФ), а отрицательные – в составе внереализационных расходов ( пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Суммовые разницы включаются в доходы или расходы на дату погашения дебиторской задолженности ( пп. 1 п. 7 ст. 271 , п. 9 ст. 272 НК РФ).

Разницы в сумме НДС, возникающие у налогоплательщика-поставщика при последующей оплате товаров, учитываются в составе внереализационных доходов или в составе внереализационных расходов соответственно ( п. 4 ст. 153 , п. 11.1 ст. 250 , пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При применении в налоговом учете кассового метода суммовые разницы не возникают, поскольку в доходы включаются фактически полученные суммы ( п.п. 2 , 5 ст. 273 НК РФ).

Если стоимость установлена в иностранной валюте (у. е.), а оплата производится в рублях по курсу на день оплаты

Доход от реализации товаров (готовой продукции, иного имущества) признается в сумме дебиторской задолженности покупателя, пересчитанной в рубли по курсу иностранной валюты (у. е.), установленному Банком России на дату реализации, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон ( п.п. 4 , 5 , 6 ПБУ 3/2006).

В результате пересчета дебиторской задолженности покупателя по курсу иностранной валюты, установленному Банком России, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон на отчетные даты и на дату погашения задолженности, в бухгалтерском учете могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы . Они учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы» или субсчет 91-2 «Прочие расходы») по правилам, установленным п. п. 5 — 7 , 11 — 13 ПБУ 3/2006 .

Договор поставки в условных единицах образец

Ни одна организация не может существовать без взаимодействия с внешними партнерами. Оказание услуг, торговля, строительство – каждый вид хозяйственной деятельности требует заключения договоров с контрагентами.

Договор поставки и его существенные условия в ГК РФ

Одним из наиболее популярных типов контрактов является договор поставки товара, который представляет собой одну из разновидностей договоров купли-продажи. Согласно гражданскому законодательству, договор поставки имеет место быть в тех случаях, когда одна сторона (поставщик) обязуется передать другой стороне (покупателю) определенный товар в определенный срок для использования в коммерческой или иного рода деятельности.

Составление договора на передачу ценностей требует обязательного отражения в нем существенных условий, к которым относятся:

  1. Количество передаваемых ценностей. Если в тексте договора эта информация не содержится, то необходимо указать порядок определения количества. В случае, отсутствия и этих данных заключение договора поставки может быть признано неправомерным.
  2. Срок действия договора. В соответствие с требованиями ст. 190 ГК РФ, договор поставки должен быть заключен на определенный промежуток времени, который устанавливается конкретной датой или истечением обозначенного временного интервала.
  3. Порядок определения стоимости товара. В связи с тем, что указать конкретные цены в договоре проблематично вследствие того, что договор может быть подписан на длительный срок, во время которого цены могут измениться не один раз, многие компании указывают в договоре стоимость товара в условных единицах.

Заключение договора поставки в условных единицах особенно популярно во времена нестабильности курса национальной валюты, а также для тех компаний, осуществляют операции импорта.

Договор в у.е.: как оплатить товар

Несмотря на то, что договор заключается в условных единицах, все расчеты на территории России компании и предпринимателя должны производить только в национальной валюте, то есть в российских рублях.

Сумма, подлежащая перечислению поставщику, в соответствие с положениями заключенного договора поставки в у.е., должна определяться, исходя из курса валюты на день совершения оплаты. Тем не менее, у сторон договора есть право установить иной момент времени для определения курса пересчета средств в рубли. Даже в отношении определения курса у предпринимателей есть право выбора: за основу можно взять официальный курс Центробанка, а можно использовать любое иное соотношение.

Учет в условных единицах: особенности

Самым главным нюансом, на который необходимо обратить внимание бухгалтера, заключается в обязательном отражении курсовых разниц. Обусловлено это тем, что оплата и отгрузка крайне редко осуществляются в один и тот же день. Из-за этого компаниям необходимо производить перерасчет возникших обязательств в бухгалтерском и налоговом учете.

Однако в том случае, если положениями заключенного договора определено, что стоимость товара определяется по состоянию на дату его перемещения от продавца покупателю, то у сторон не возникает обязанность производить перерасчет величины долга. Это связано с тем, что при перечислении оплаты поставщику по курсу, установленному на день отгрузки, не может быть образована разница между стоимостью оплаченного и переданного покупателю товара.

Договор в у. е.: от первички до учета

Как повлияют последние поправки по НДС на документооборот и учет по договорам с ценой в у. е. без предоплаты

Споры по поводу того, как считать НДС по договорам, цена которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, но оплачивается в рублях, не прекращаются уже несколько лет. Видимо, устав от них, законодатель решил разрубить этот гордиев узел, закрепив порядок в самом Налоговом кодексе.

Если стоимость товаров, оплачиваемых рублями, привязана к курсу валюты, продавцу иногда придется платить НДС за счет собственных средств

В результате с 1 октября этого года начнет действовать новый п. 4 ст. 153 НК РФ, предусматривающий, что по договорам с ценой в у. е. курс иностранной валюты для целей определения налоговой базы по НДС фиксируется по курсу Банка России на дату отгрузки, если отгрузка предшествует оплат е подп. «б» п. 7 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ (далее — Закон № 245-ФЗ ) .

Разницы же, возникающие при последующей оплате из-за колебаний курса иностранной валюты, в том числе приходящиеся на НДС, и продавец, и покупатель должны учитывать во внереализационных доходах или расходах как суммовы е ст. 250, п. 1 ст. 265 НК РФ .

Казалось бы, можно только порадоваться: наконец-то порядок исчисления НДС стал однозначным. Но! Для расчета НДС теперь применяется только курс иностранной валюты, установленный Банком России. А что же делать тем, у кого по договору цена пересчитывается в рубли не по официальному курсу, а по договорному? Ведь гражданское законодательство позволяет по соглашению сторон устанавливать любой курс инвалют ы п. 2 ст. 317 ГК РФ . И нередко цену товара определяют в условных единицах, а 1 у. е. равна, например, 1 долл. США по курсу ЦБ РФ, установленному на дату оплаты, увеличенному на 1%.

Эта статья о том, как заполнить документы и отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции, когда по условиям договора товары (работы, услуги) оплачиваются исходя из курса иностранной валюты, установленного:

  • ЦБ РФ на день оплаты;
  • договором.

Понятно, что, если вы договорились об оплате товаров (работ, услуг) по курсу ЦБ РФ на день отгрузки, проблем у вас, в принципе, возникать не должно.

Как составить счет-фактуру

Как мы уже сказали, на дату отгрузки продавец определяет налоговую базу, исходя из курса иностранной валюты (к которой привязана цена товара), установленного ЦБ РФ на эту же дат у пп. 1, 4 ст. 153, п. 1 ст. 166 НК РФ . Эту сумму налога он и предъявляет покупателю, выставив ему счет-фактуру в рублях, а покупатель принимает этот НДС к вычет у пп. 1, 3 ст. 168, п. 1 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ .

Таким образом, больше не надо заполнять счета-фактуры в условных единицах. Ведь такие счета-фактуры были нужны именно для того, чтобы была возможность корректировать налоговую базу или вычеты по НДС, если курс валюты на дату отгрузки и дату оплаты различался. Теперь в этом нет необходимости.

Товары оплачиваются по курсу ЦБ РФ на дату оплаты

Для определения налоговой базы по НДС цена товаров (работ, услуг) пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на день отгрузки, независимо от того, какой курс установлен договором.

Этот вариант проще с точки зрения учета и документального оформления, особенно если дата отгрузки и дата перехода права собственности совпадают. Так как именно на дату перехода права собственности вы будете определять цену товаров в рублях для целей бухучет а п. 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н; приложение к ПБУ 3/2006 ; подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н ; п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н и налога на прибыл ь пп. 3, 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ . Тогда все суммовые показатели первичного учетного документа, например товарной накладной по форме № ТОРГ-1 2 утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 («Цена», «Сумма без учета НДС», «НДС», «Сумма с учетом НДС»), будут совпадать с суммовыми показателями счета-фактуры («Цена (тариф) за единицу измерения», «Стоимость. всего без налога», «НДС», «Стоимость. всего с учетом налога » приложение № 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 ).

Смотрите еще:  Уралсиб страховая компания официальный сайт осаго

Пример 1. Учет и документальное оформление операций при оплате по курсу ЦБ РФ

/ условие / ООО «Деревяшки» (продавец) заключило с ЗАО «Посиделки» (покупатель) договор поставки 10 деревянных табуретов по цене, эквивалентной 100 евро (без НДС) за один табурет. Товар оплачивается по курсу ЦБ РФ на день оплаты.

Право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи ему товара, то есть дата отгрузки и дата перехода права собственности совпадаю т п. 1 cт. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ .

Предположим, что курс евро к рублю, установленный ЦБ РФ, составил:

/ решение / Рассмотрим документооборот и учет в этой ситуации.

Учет у продавца

Счет-фактуру ООО «Деревяшки» должно заполнить так (приводятся только необходимые графы). Цена за единицу товара составляет 4100 руб. (100 евро х 41 руб/евро).

Почти все о договорах в условных единицах. Разрешение спорных ситуаций на практике. Часть 2

Расчеты при несовпадении дат отгрузки и принятия товаров к учету

  • при особом порядке перехода права собственности, т. е. не в момент передачи товара перевозчику (п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ), а, например, при поступлении на склад покупателя или при оплате;
  • если налогоплательщик руководствуется позицией Минфина России и налоговых органов, поддерживаемой отдельными судами, согласно которой принятие к учету «товаров в пути», право собственности на которые перешло к покупателю, возможно только в момент их фактического поступления (письмо Минфина России от 26.09.08 г. № 03-07-11/318, постановления ФАС Поволжского округа от 1.11.07 г. № А57-14388/06, ФАС Московского округа от 25.07.11 г. № КА-А40/7513–11, АС Волго-Вятского округа от 3.06.15 г. № А43-6613/2014).

Пример 5

Стоимость договора равна 11 800 у.е., в том числе НДС — 1800 у.е. Одна условная единица равна одному доллару США. Переход права собственности — при поступлении товара на склад покупателя. Курс Банка России на дату отгрузки составляет 75 руб./долл. (по нему выписываются накладная по форме ТОРГ-12 и счет-фактура), на дату поступления товара на склад покупателя — 80 (70) руб./долл. Себестоимость товаров — 500 000 руб.

Расчет для целей исчисления НДС

Сумма НДС, подлежащая начислению и предъявлению продавцом покупателю и принимаемая последним к учету и вычету, составляет 135 000 руб. (10 000 долл. х 75 руб./долл. х 18%, или 1800 долл. х 75 руб./долл.).

Бухгалтерский и налоговый учет

В приведенных ситуациях согласно нормам пп. 5, 6 и 11 ПБУ 3/2006 задолженность контрагента принимается продавцом и покупателем к бухгалтерскому учету по официальному или установленному соглашением сторон курсу условной единицы на дату признания соответственно доходов и расходов, которыми являются сами задолженности (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 32н, п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н). При этом выручка (доход, дебиторская задолженность) отражается у продавца на дату перехода права собственности на товары (п.п. «г» п. 12 ПБУ 9/99). Изложенное справедливо и для налогового учета (пп. 3, 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

У продавца

на дату отгрузки:

Дебет 45, Кредит 41 — 500 000 руб.; Дебет 76 «НДС», Кредит 68 «НДС» — 135 000 руб. (10 000 долл. х 75 руб./долл. х 18%, или 1800 долл. х 75 руб./долл.);

на дату перехода права собствен­ности:

Дебет 62, Кредит 90 — 944 000 (826 000) руб. (11 800 долл. х 80 (70) руб./долл.); Дебет 90, Кредит 45 — 500 000 руб.; Дебет 90, Кредит 76 «НДС» — 135 000 руб.

При этом НДС не будет составлять 18% (10%) от суммы выручки, поскольку исчислены они по разным курсам условной единицы. Ситуация непривычная, но объяснимая.

У покупателя на дату принятия к учету

Имеются два варианта учета в зависимости от того, каким образом исчислять кредиторскую задолженность по оплате товаров и соответственно стоимость самих товаров, притом что кредиторская задолженность по оплате НДС зафиксирована в рублях.

Вариант 1 (основан на том, что вся сумма по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», состоящая из суммы двух указанных задолженностей, рассчитывается по курсу на дату принятия задолженностей (расходов согласно пп. 3 и 6 ПБУ 3/2006 и п. 10 ст. 272 НК РФ) к учету, применяется в некоторых бухгалтерских программах. Тогда кредиторская задолженность по оплате товара определяется как разница между общей суммой задолженности, исчисленной по указанному курсу, и суммой задолженности по оплате НДС).

Дебет 19, Кредит 60 — 135 000 руб.; Дебет 41, Кредит 60 — 809 000 (691 000) руб. (11 800 долл. х 80 (70) руб./долл. — 135 000 руб.) — составлена бухгалтерская справка на сумму расхождений с данными первичного документа продавца, выписанного по курсу на дату отгрузки; Дебет 68, Кредит 19 — 135 000 руб.

Преимущество этого варианта состоит в том, что он позволяет без дополнительных записей отразить действительную сумму кредиторской задолженности и курсовых разниц на отчетную дату для целей формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности. Недостатком является то, что, во-первых, определение стоимости товаров, приобретенных по договору в условных единицах, путем указанного «вычитания» не предусмотрено ни в ПБУ 3/2006, ни в п. 10 ст. 272 НК РФ, а, во-вторых, падение курса условной единицы между датами отгрузки товара и принятия его к учету может быть столь значительным, что указанная стоимость товара окажется отрицательной величиной. Поэтому в настоящее время, по нашему мнению, более правильным представляется другой вариант бухгалтерского и налогового учета.

Вариант 2 (задолженность по оплате товара рассчитывается сразу и только по курсу на дату принятия ее (расхода) к учету. Тогда, чтобы в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности отражалась действительная сумма кредиторской задолженности и курсовых разниц на отчетную дату, необходимо делать дополнительную «регулирующую» запись).

Дебет 19, Кредит 60 — 135 000 руб.; Дебет 41, Кредит 60 — 800 000 (700 000) руб. (10 000 долл. х 80 (70) руб./долл.) — составлена бухгалтерская справка на сумму расхождений с данными первичного документа продавца, выписанного по курсу на дату отгрузки; Дебет 91 (60), Кредит 60 (91) — 9000 руб. — произведена регулирующая запись, данные по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» не учитываются для целей налогообложения.

В обоих приведенных вариантах НДС не будет составлять 18% от стоимости товара, поскольку исчислены они по разным курсам условной единицы. Ситуация также непривычная, но объяснимая.

Расчеты по курсу, отличающемуся от курса ЦБ РФ

Если же продавец, желая избежать указанных объяснений, начислит НДС со всей суммы выручки, т. е. с завышенной налоговой базы, то у покупателя возникнут проблемы с вычетом НДС на основании счета-фактуры с завышенной из-за нарушения положений НК РФ суммой НДС. В лучшем случае налоговые органы разрешат применить вычет в размере, равном части указанной в счете-фактуре суммы (за вычетом величины превышения над суммой, рассчитанной исходя из курса Банка России на дату отгрузки). В худшем (наиболее вероятном) вообще откажут в вычете по такому неправильному счету-фактуре, так как на его основании налоговый орган не может правильно определить стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумму предъявленного покупателю НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемом случае у продавца учет для исчисления целей НДС не совпадает с бухгалтерским и налоговым учетом по причине того, что в главе 21 НК РФ в отличие от ПБУ 3/2006 и главы 25 НК РФ не предусмотрена возможность использования для ее целей курса, установленного соглашением сторон договора.

Для упрощения и наглядности ситуации предположим, что на дату оплаты товаров покупателем курс ЦБ РФ не изменился. В этом случае продавец получит сумму, которая за вычетом НДС, начисленного при отгрузке согласно п. 4 ст. 153 НК РФ, на 2% превысила ранее определенную налоговую базу и соответственно при отгрузке не облагалась. Теперь продавец должен уплатить с этой суммы НДС, поскольку налоговая база увеличилась на стоимость связанных с оплатой реализованных товаров (п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), и даже не просто «связанных с оплатой», а непосредственно являющихся частью этого платежа согласно договору.

Поскольку упомянутое превышение в размере 2% образовалось не в результате изменения курса условных единиц, оно не может считаться курсовой разницей по договору в условных единицах, не учитываемой для целей исчисления НДС. При этом на сумму превышения счет-фактура составляется в одном экземпляре, и соответственно покупатель не имеет права на вычет этого НДС (п.п. «б» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Обусловлено последнее тем, что согласно п. 1 ст. 171 и 172 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав вычету у покупателя подлежат только суммы НДС, предъявленные продавцом. В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ предъявленными считаются суммы НДС, начисленные продавцом дополнительно к (сверх) стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, или исчисленные (изнутри) с суммы полученного аванса. Поэтому из всех случаев, в которых согласно п. 4 ст. 164 НК РФ НДС рассчитывается не «сверху» по ставке 18 или 10%, а «изнутри» по ставке 18%/118%, только НДС, исчисленный продавцом с суммы аванса, принимается к вычету покупателем.

Обложение НДС суммы поступивших «2%» не противоречит позиции, изложенной в письме Минфина России от 21.02.12 г. № 03-07-11/51, в котором указано, что относительно договоров, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме, исчисленной исходя из увеличенного на определенный процент курса иностранной валюты Банка России, суммовые разницы в части налога на добавленную стоимость, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов согласно ст. 265 НК РФ. Так как в данном письме говорится только о разницах, связанных с изменением курса условной единицы между датами отгрузки и оплаты, при этом рассматривается ситуация, когда на дату оплаты переоценивается и выраженная в условных единицах величина НДС. И не затрагивается вопрос о налогообложении суммы, образовавшейся вследствие того, что курс, установленный сторонами договора, превышает курс ЦБ РФ.

По другому обстоит дело, когда при изменении официального курса условной единицы между датами отгрузки и оплаты разница между полученной продавцом суммой оплаты и величиной налоговой базы, определенной им при отгрузке, будет состоять из двух частей: суммы, образовавшейся вследствие различия между договорным курсом и официальным, и курсовых разниц, порожденных изменением официального курса условной единицы. Разделить эти составляющие — дополнительная и непростая работа, которой хотелось бы избежать, но делать это без разъяснений налоговых органов рискованно.

Хотелось бы обратить внимание еще на один часто задаваемый вопрос, но уже по налогу на прибыль, к рассмотрению которого переходим.

Пример 6

Цена договора купли-продажи товаров равняется 11 800 у.е., в том числе НДС — 1800 у.е. Одна условная единица равна одному доллару США. Расчеты в рублях производятся по курсу Банка России плюс 2% на дату платежа, при этом переоценке подлежит и сумма НДС в условных единицах.

На дату отгрузки продавцом и принятия покупателем товара к учету курс ЦБ РФ составляет 75 руб./долл., курс ЦБ РФ + 2% равен 76,5 руб./долл. На дату оплаты курс ЦБ РФ не изменился.

Исчисление НДС

Сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю, принимаемая к учету и вычету покупателем, составляет 135 000 руб. (10 000 долл. х 75 руб./долл. х 18%, или 1800 долл. х 75 руб./долл.).

Сумма увеличения налоговой базы, связанная с оплатой суммы товара, составит 17 700 руб. (11 800 долл. х 76,50 руб./долл. — 10 000 долл. х 75 руб./долл. — 135 000 руб.).

Сумма НДС, которую уплатит продавец и не примет к вычету покупатель, равна 2700 руб. (17 700 руб. х 18%/118%).

Бухгалтерский и налоговый учет у продавца

на дату отгрузки:

Дебет 62, Кредит 90 — 902 700 руб. (11 800 долл. х договорной курс 76,50 руб./долл.); Дебет 90, Кредит 68 — 135 000 руб.;

Смотрите еще:  Оформить групповую фотографию

Дебет 51, Кредит 62 — 902 700 руб. (11 800 долл. х договорной курс 76,50 руб./долл.); Дебет 91, Кредит 68 — 2700 руб.

Возникает вопрос, может ли продавец учесть НДС в сумме 2700 руб., начисленной по ставке 18%/118%, для целей налога на прибыль, исключив ее из доходов или включив в расходы.

Решающим для ответа на данный вопрос является то обстоятельство, что этот НДС не предъявляется покупателю. Поэтому он, с одной стороны, не исключается из внереализационных доходов (согласно п.п. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) в соответствии с НК РФ), но зато с другой — включается в прочие расходы на основании п.п. 1 п. 1 ст.164 НК РФ, поскольку не подпадает под п. 19 ст. 270 НК РФ (при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Иными словами, сумма НДС, исчисленная «изнутри» по расчетной ставке, включается и в доходы, и в расходы, в то время как НДС, начисляемый «сверх» цены и в силу этого предъявляемый покупателю, не включается ни в доходы, ни в расходы. В итоге оба они не влияют — хотя и противоположным образом — на налоговую базу по налогу на прибыль.

В данном случае это означает, что сумма НДС, исчисленная по ставке 18%/118% и учтенная по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», уменьшает налогооблагаемую сумму дохода, полученную при оплате дебиторской задолженности по договорному курсу.

Изменение условий договора

Минфин России в письме от 14.05.15 г. № 03-03-10/27647 (направлено налоговым органам письмом ФНС России от 26.06.15 г. № ГД-4-3/11191) разъяснил, что с точки зрения гражданско-правовых отношений сделкой является как заключение соглашения (у поставщика возникает обязательство по поставке товара, а у покупателя — право требовать поставить товар), так и отгрузка (у поставщика возникает право требовать оплаты товара, у покупателя — обязанность по оплате). При определении даты заключения сделки для применения норм п. 3 ст. 3 Закона № 81-ФЗ следует ориентироваться на дату совершения операции, в результате которой возникают указанные требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности).

Таким образом, приравняв дату заключения сделки к дате совершения хозяйственной операции, Минфин России, по сути, исключил из понятия сделки (для указанных целей) договор и свел это понятие к хозяйственной операции. При этом высшие судебные инстанции, рассматривая вопросы налогообложения, напротив, четко различают сделки и совершаемые во исполнение этих сделок операции, тем самым не относя операции к сделкам (п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.11 г. № 148, п. 77 постановления Пленума ВС РФ от 23.06.15 г. № 25).

Проблема бы не возникла, если бы в п. 3 ст. 3 Закона № 81-ФЗ был использован термин «операция» вместо «сделка», что позволило бы не нарушать норму п. 1 ст. 11 НК РФ, трактуя сделку не так, как она понимается в ст. 153 ГК РФ. Вместе с тем позиция Минфина России, по-видимому, не содержит налоговых рисков, поскольку доведена ФНС России до налоговых органов не только «для сведения», но и для «использования в работе».

Таким образом, для целей применения п. 3 ст. 3 Закона № 81-ФЗ не является сделкой изменение после 2014 г. условий договора в условных единицах, например о предоставлении или отмене отсрочки или рассрочки оплаты, об уменьшении или увеличении суммы задолженности, об изменении ставки процента по договору займа, в том числе смена беспроцентного займа (ставка 0%) на процентный, или наоборот, и т. п. (хотя согласно ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные в том числе на изменение гражданских прав и обязанностей).

Следовательно, при подобных изменениях договора в условных единицах по дебиторской и кредиторской задолженности, возникшей до 2015 г., не надо начинать исчислять курсовые разницы независимо от того, является ли то или иное изменение условий договора в условных единицах изменением его именно существенных условий. Поэтому позиция Минфина России существенно упрощает ведение налогового учета.

Как избавиться от нежелательных курсовых разниц

Имеется в виду ситуация, когда у одной из организаций группы компаний имеется дебиторская задолженность покупателя по договору в условных единицах, по которой ежемесячно образуются курсовые разницы (п. 11 ст.250, п.п. 5 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). В большинстве случаев нежелательными являются положительные курсовые разницы, с которых организации приходится уплачивать дополнительные суммы налога на прибыль, но иногда нежелательными могут быть и отрицательные курсовые разницы, приводящие к убыткам, из-за которых налоговые органы вызывают директора и главного бухгалтера организации на так называемые «убыточные» комиссии, требуют дополнительных объяснений относительно причин возникновения и планов борьбы с убытками.

Понятно, что самый несложный способ избавиться от указанных разниц — это уступить право требования к покупателю другой организации. Однако не приведет ли это просто к изменению субъекта возникновения курсовых разниц, ведь согласно п. 1 ст. 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, т. е. новый кредитор получит то же самое право требования по договору в условных единицах, по которому теперь он должен будет начислять те же самые курсовые разницы, и в целом в рамках холдинга ситуация не изменится.

Согласно разъяснениям Минфина России, это не так, поскольку в соответствии с нормами п. 3 ст. 279 НК РФ новый кредитор сможет уменьшить полученный доход на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. Поэтому переоценка номинала права требования, выраженного в иностранной валюте, а также отражение в доходах (расходах) курсовых разниц, возникающих в связи с изменением официального курса иностранной валюты, в которой выражено приобретенное налогоплательщиком право требования, для целей налогообложения прибыли организаций не производятся (письмо Минфина России от 2.09.14 г. № 03-03-06/1/43917 и др.).

Может иметь место ситуация, когда сам договор уступки прав требования также выражен в условных единицах. Минфин России считает, что у нового кредитора и в этом случае курсовые разницы не возникают. В соответствии с п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода. Поэтому расходы, связанные с приобретением права требования и выраженные в иностранной валюте, при принятии данного права к налоговому учету пересчитываются в рубли по официальному курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на дату приобретения указанного права. При этом стоимость приобретения права требования после его принятия к налоговому учету текущей переоценке не подлежит (письмо Минфина России от 19.05.15 г. № 03-03-06/2/28603 и др.). То, что в данном письме речь идет о расходах, выраженных в иностранной валюте, а не в условных единицах (в главе 25 НК РФ в отличие от бухгалтерского учета эти понятия различаются), с 2015 г. значения не имеет (п. 3 ст. 248, п. 11 ст. 250, п.п. 5 п. 1 ст. 265, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, при смене правообладателя права требования по договору в условных единицах оно исчезает как ежемесячно переоцениваемый объект налогового учета, и вместо него при любых условиях возникает новый не подлежащий переоценке объект — затраты на приобретение права. Это выгодно для холдинга, заинтересованного в избавлении от нежелательных доходов или расходов, возникающих у любой из входящих в него организаций.

Избавиться от нежелательных суммовых разниц указанным способом можно и при уступке права требования по договору в условных единицах организации, не входящей в холдинг, но тогда с точки зрения рассматриваемой проблемы мотивация для совершения сделки будет только у уступающей стороны, и этого может оказаться недостаточно для заключения соответствующего договора.

В связи с изложенным возникает еще один вопрос: как увязать позицию Минфина России о моменте пересчета расходов на приобретение права требования с нормами НК РФ. В соответствии с п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте и осуществленные в рамках договоров в условных единицах, для целей налогообложения пересчитываются в рубли на дату признания соответствующего расхода. Но является ли ею дата принятия к учету новым кредитором приобретенного права требования?

Согласно п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг, доход от которой квалифицируется как выручка (стр. 013 приложения № 1 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом ФНС России от 26.11.14 г. № ММВ-7-3/[email protected]). В ст. 272 НК РФ специальные нормы о порядке признания расходов в виде приобретенного права требования отсутствуют, согласно же общим положениям п. 2 ст. 318 НК РФ прямые расходы на реализацию признаются в момент реализации, а косвенные и внереализационные — в периоде их осуществления. В декларации по налогу на прибыль расходы в виде стоимости переуступаемого (реализуемого) права требования не отнесены ни к прямым, ни к косвенным (приложение № 2 к Листу 02, п. 7.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций). Остается считать, что это — внереализационные расходы, указанные в п. 20 ст. 265 НК РФ.

Тогда, с одной стороны, расходы в виде стоимости приобретения права требования следовало бы признавать в периоде их приобретения независимо от момента последующей реализации или погашения долга должником (с чем, по нашему мнению, не согласятся ни Минфин России, ни налоговые органы). Однако, с другой стороны, именно при таком подходе правомерным было бы мнение Минфина России о том, что стоимость права требования, приобретенного по договору уступки, который выражен в иностранной валюте или в условных единицах, не пересчитывается, поскольку моментом (периодом) ее признания является период приобретения.

Для более точного понимания рассматриваемого вопроса обратимся к косвенным указаниям в ст. 268 и 279 НК РФ. Косвенными потому, что в них в отличие от ст. 271 и 318 НК РФ говорится о том, на какие расходы уменьшаются доходы, а не о том, в какой момент это происходит. В п. 1 и п.п. 2.1 п. 1 ст. 268 и в п. 3 ст. 279 указано, что на стоимость приобретения прав уменьшаются доходы от реализации, т. е. пока этих доходов нет, расходы не признаются. Соответственно признаются они только в момент реализации. Согласно п. 10 ст. 272 НК РФ это должно означать, что расходы на приобретение права требования долга по договорам уступки, выраженным в иностранной валюте и в условных единицах, определяются по курсу не на дату приобретения права требования, а на дату дальнейшей его реализации или получения суммы долга от должника.

Похожие статьи:

  • Требования к обслуживанию на предприятиях общественного питания Услуги общественного питания. Общие требования к методам и формам обслуживания на предприятиях общественного питания Стандарт устанавливает общие требования к методам и формам обслуживания […]
  • У кого повысится пенсия с 1 апреля 2019 года 1 апреля 2019 года в России состоится официальная индексация пенсий: кому и на сколько Будет ли индексация пенсий с 1 апреля 2019 года? Или ничего ждать пенсионерам уже не стоит? […]
  • Способы подачи заявления на развод Какие документы нужны для развода Если Вы уже приняли решение о разводе (расторжении брака), Вам необходимо его документально оформить. Есть только два способа: в отделе ЗАГСа или в суде. […]
  • Субсидии на иные цели пояснительная записка Письмо Министерства образования и науки РФ от 16 декабря 2016 г. N 04-951 "О сроках, порядке представления Отчета об использовании субсидий на иные цели и Отчета об использовании субсидий […]
  • Туристическая страховка отзывы о компаниях Недорогая страховка для Шенгена, Таиланда. AXA только у нас! Allianz+Mondial, ERV, ERGO, Альфа, ГАЙДЕ, Абсолют, УРАЛСИБ, СБЕРБАНК самостоятельные путешествия, дешевые авиабилеты, виза […]
  • Приказ 9цз с приложениями МИНИСТЕРСТВО ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ СССР ПРИКАЗ от 3 июля 1991 г. N 9 ЦЗ О КОНСТРУКЦИИ ТИПОВЫХ ПОСТОЯННЫХ ДИСКОВ УМЕНЬШЕНИЯ СКОРОСТИ, ПЕРЕНОСНЫХ СИГНАЛОВ, СИГНАЛЬНЫХ И ПУТЕВЫХ ЗНАКОВ В […]
Перспектива. 2019. Все права защищены.