Договор перенайма по договору лизинга образец

Перемена лиц в договоре лизинга: вправе ли новый лизингополучатель поставить НДС к вычету?

Оплата за перенаем по договору лизинга является реализацией имущественного права и как таковая облагается НДС

По договору перемены лиц в договоре лизинга новый лизингополучатель оплачивает предыдущему лизингополучателю стоимость перенайма (компенсация за перемену лиц). Изменение лизингополучателя по договору лизинга было оформлено подписанием соответствующего трехстороннего соглашения (получено согласие лизингодателя). Размер лизинговых платежей и другие условия договора лизинга при этом не изменяются. Являются ли эти доходы облагаемыми НДС (с точки зрения нового лизингополучателя)? Есть ли риски у нового лизингополучателя по вычету НДС с этих доходов, которые для нового лизингополучателя являются расходами?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Оплата за перенаем по договору лизинга является реализацией имущественного права и как таковая облагается НДС.

Если Новый лизингополучатель получает лизинговое имущество для использования в операциях, облагаемых НДС, принимает это имущество к учету и получает от прежнего лизингополучателя счет-фактуру с выделенной суммой НДС, у него появляется право на осуществление налогового вычета. Налоговые риски по НДС для Нового лизингополучателя, по нашему мнению, в этом случае отсутствуют.

Обоснование вывода:

Правовое регулирование договора финансовой аренды (лизинга) основывается на нормах параграфа 6 главы 34 ГК РФ, нормах Федерального закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон о лизинге), а также на общих нормах ГК РФ об аренде, содержащихся в параграфе 1 главы 34 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами ГК РФ о лизинге (ст. 625 ГК РФ).

С точки зрения гражданского законодательства, описанная в вопросе сделка представляет собой передачу прежним лизингополучателем своих прав и обязанностей по договору лизинга Новому лизингополучателю (перенаем), предусмотренный п. 2 ст. 615 ГК РФ (п. 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2010 N 17АП-11992/10). Перенаем по существу означает одновременную уступку прав требования и перевод долга по договору (ст.ст. 382, 391, 392.3 ГК РФ), в результате которого прежний лизингополучатель выбывает из правоотношений по договору лизинга, на его место становится другое лицо. Это означает, в частности, что если соответствующий договор лизинга подлежит государственной регистрации, то соглашение о перемене лизингополучателя также должно быть зарегистрировано (ст.ст. 389, 391, 651 ГК РФ).

Передача прав и обязанностей по договору лизинга совершается только с согласия лизингодателя, при этом сам договор лизинга не расторгается, а продолжает действовать (письма Минфина России от 14.07.2009 N 03-03-06/1/463, от 17.11.2006 N 03-03-04/1/782, постановление ФАС Уральского округа от 07.02.2014 N Ф09-14552/13 по делу N А07-3472/2013). Перенаем может быть оформлен, в частности, путем заключения трехстороннего договора уступки прав требований и перевода долга между лизингодателем, лизингополучателем и новым лизингополучателем (п. 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66, постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2010 N 17АП-11992/10).

Договор уступки права требования может быть возмездным (п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 120, постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2012 N 19АП-2719/12, Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2008 N 16АП-1191/08). При этом в силу п. 1 ст. 424 ГК РФ цена сделки устанавливается соглашением сторон. Порядок взаиморасчетов между прежним и Новым лизингополучателем, равно как и вопросы передачи предмета лизинга, определяются по соглашению сторон в сделке перенайма.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача имущественных прав на территории РФ признается объектом обложения НДС. Определение термина «имущественные права» в налоговом законодательстве отсутствует. Однако в п. 5 ст. 155 НК РФ права, связанные с правом заключения договора, и арендные права прямо отнесены к числу имущественных прав, налоговая база при реализации которых определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ. В свою очередь, п. 1 ст. 154 НК РФ устанавливает, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Ранее общепринятой была точка зрения, что налоговой базой будет являться стоимость, указанная в трехстороннем соглашении без учета НДС. Налог исчисляется по ставке 18% сверх этой суммы (п. 3 ст. 164 НК РФ). Смотрите письмо ФНС России от 01.08.2011 N ЕД-4-3/[email protected], постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2011 N 15АП-10617/11 по делу N А32-17864/2009.

Однако позднее вышло постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», в п. 17 которого прямо указано: «Если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом (п. 4 ст. 164 НК РФ)».

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 02.06.2015 N Ф06-24232/15 по делу N А72-7355/2014, определении Верховного Суда РФ от 23.09.2015 N 306-КГ15-11736.

В связи с этим начисление НДС на стоимость перенайма может производиться двояко.

Если указанная стоимость определена как стоимость без НДС + НДС 18%, то налогообложение должно производиться в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ.

Если же про НДС со стоимости перенайма в трехстороннем соглашении ничего не сказано, то налогообложение должно производиться расчетным путем, по налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В п. 8 ст. 167 НК РФ прямо указано, что при передаче арендных прав момент определения налоговой базы определяется как день передачи имущественных прав. При этом в силу положений п. 3 ст. 168 НК РФ прежний лизингополучатель обязан не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи имущественных прав по договору лизинга, выставить Новому лизингополучателю счет-фактуру на полную стоимость передаваемых прав.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право на вычет «входного» НДС, если одновременно выполняются следующие условия:

– приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

– товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

– имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (в установленных НК РФ случаях — иные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога) (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Иных требований либо ограничений для получения права на налоговые вычеты НК РФ не содержит.

Следовательно, если Новый лизингополучатель получает лизинговое имущество для использования в операциях, облагаемых НДС, принимает это имущество к бухгалтерскому учету и получает от прежнего лизингополучателя счет-фактуру с выделенной суммой НДС, у него появляется право на осуществление налогового вычета.

Считаем, что при выполнении вышеуказанных условий налоговые риски по НДС для Нового лизингополучателя отсутствуют.

Автор: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил. Контроль качества ответа: рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей.

Перенайм предмета лизинга

На практике порой возникают ситуации, когда организации приобретают по договору лизинга дорогое и нужное для их производства оборудование, но впоследствии производственные планы меняются, и оборудование обречено на простой.

Так, данную проблему организация может решить, уступив свои права и обязанности по соглашению о перенайме другой организации – новому лизингополучателю.

Как отразить эти операции в учете как у прежнего, так и нового лизингополучателя – постараемся рассмотреть в данной статье.

Договор лизинга (финансовой аренды) по своей правовой природе является разновидностью договора аренды.

В соответствии со ст.625 ГК РФ к отдельным видам договора аренды и договорам аренды отдельных видов имущества (прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда) применяются общие положения о договоре аренды, если иное не установлено правилами ГК РФ об этих договорах.

Согласно п. 2 ст. 615 ГК РФ арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности другому лицу (перенаем).

Положения § 6 «Финансовая аренда (лизинг)» ГК РФ не ограничивают право сторон договора лизинга заключить соглашение о перенайме предмета лизинга.

В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. В соответствии со ст. 391 ГК РФ такая сделка совершается по волеизъявлению прежнего и нового должников и кредитора с соблюдением требований к форме, предъявляемой к основной сделке.

При заключении договора перенайма предмета лизинга к новому лизингополучателю переходят право пользования предметом лизинга, полученным от прежнего лизингополучателя, и обязанность по уплате лизингодателю оставшейся суммы лизинговых платежей, кроме того, возникает обязательство по уплате бывшему лизингополучателю платы за перенаем лизингового имущества.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (п.7 ст.259 НК РФ).

Сумма начисленной амортизации ежемесячно признается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

После осуществления перенайма предмета лизинга договор лизинга продолжает действовать, в силу чего стороны договора лизинга могут применять положения НК РФ об амортизации основных средств, которые являются предметом договора лизинга.

При этом лизингополучатель является также правопреемником в отношении начисления амортизации по переданному ему предмету лизинга.

Таким образом, при замене лизингополучателя в договоре лизинга (перенайме предмета лизинга) налогоплательщик, у которого предмет лизинга учитывается на балансе в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять при амортизации данного основного средства специальный коэффициент, предусмотренный п. 7 ст. 259 НК РФ.

Лизингополучатель принимает предмет лизинга к налоговому учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета прежнего лизингополучателя. При этом, поскольку собственником предмета лизинга остается лизингодатель, при передаче предмета лизинга в порядке его перенайма изменения первоначальной стоимости предмета лизинга не происходит.

Данная позиция подтверждается и финансовыми органами (см., например, Письма Минфина России от 12.11.2006г. №03-03-04/1/782, от 10.03.2006г. №03-03-04/1/202, от 15.10.2005г. №03-03-02/114, от 19.07.2005г. №03-03-04/1/91).

Следует отметить, что стоимость уступки прав требования целесообразно сделать равной или чуть больше суммы уплаченных лизинговых платежей.

Сумму НДС, предъявленную лизингодателем по лизинговым платежам, организация имеет право принять к вычету при наличии счета-фактуры лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Передача имущественных прав по договору лизинга на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав установлены ст. 155 НК РФ. В данном случае налоговая база определяется в соответствии с п. 5 ст. 155 НК РФ, а именно как стоимость передаваемых имущественных прав, исчисленная исходя из цены, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в нее НДС.

Моментом определения налоговой базы является день передачи имущественных прав (п. 8 ст. 167 НК РФ). Обложение НДС производится по налоговой ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Смотрите еще:  Как выплачиваются льготы ветеранам труда

Таким образом, при цене уступки прав требований равной или чуть большей, чем сумма лизинговых платежей, сумма НДС у прежнего лизингополучателя будет либо отсутствовать, либо являться минимальной.

Кроме того, новый лизингополучатель сможет принять к вычету сумму НДС, предъявленную прежним лизингополучателем.

Автор — Специалист по управлению бизнес-процессами Консалтинговой Группы «Ардашев и Партнеры».

Учет при перенайме по договору лизинга

В продолжение темы Бухгалтерский учет у лизингополучателя на УСН прошу помочь разобраться в следующей ситуации:
по истечении 16 месяцев договора лизинга заключается договор перенайма по договору лизинга.
К этому моменту у ЛП-1 (на УСН) имеются следующие остатки по счетам:

Д 76.ав — 28711,04 (остаток незачтенного аванса)
Д 76.тлп — 58897,28 (лизинговые платежи, начисленные, но не оплаченные, т.к. суммы начисленные не равны суммам перечисленным-условие договора)
К 76.злд — 894624,88 (остаток будущих лизинговых платежей, т.е. сумма которая должна быть начислена до конца договора)

Верно ли я понимаю, что я (ЛП-1 на УСН) должна сделать проводки:

76.5 (лп-2) / 76.ав (лд) — 28711,04
76.5 (лп-2) / 76.тлп (лд) — 58897,28
76.злд (лд) / 76.5 (лп-2) — 894624,88

и самое интересное-передача предмета лизинга. Это же продажа? и должны быть проводки:

76.5 (лп-2) / 91.1 — 1711030 (сумма по договору)
01.выб / 01 — 1711030
02 / 01.выб — 739904,86 (начисленная амортизация)
91.2 / 01.выб — 971125,14 (остаточная ст-ть)

Только вот сомневаюсь, как можно продать чужое ОС?

Подскажите, пожалуйста, может я не права с проводками.

Цитата (Оля Ю): Добрый день.

В продолжение темы Бухгалтерский учет у лизингополучателя на УСН прошу помочь разобраться в следующей ситуации:
по истечении 16 месяцев договора лизинга заключается договор перенайма по договору лизинга.
К этому моменту у ЛП-1 (на УСН) имеются следующие остатки по счетам:

Д 76.ав — 28711,04 (остаток незачтенного аванса)
Д 76.тлп — 58897,28 (лизинговые платежи, начисленные, но не оплаченные, т.к. суммы начисленные не равны суммам перечисленным-условие договора)
К 76.злд — 894624,88 (остаток будущих лизинговых платежей, т.е. сумма которая должна быть начислена до конца договора)

Верно ли я понимаю, что я (ЛП-1 на УСН) должна сделать проводки:

76.5 (лп-2) / 76.ав (лд) — 28711,04
76.5 (лп-2) / 76.тлп (лд) — 58897,28
76.злд (лд) / 76.5 (лп-2) — 894624,88

и самое интересное-передача предмета лизинга. Это же продажа? и должны быть проводки:

76.5 (лп-2) / 91.1 — 1711030 (сумма по договору)
01.выб / 01 — 1711030
02 / 01.выб — 739904,86 (начисленная амортизация)
91.2 / 01.выб — 971125,14 (остаточная ст-ть)

Только вот сомневаюсь, как можно продать чужое ОС?

Подскажите, пожалуйста, может я не права с проводками.

Продать предмет лизинга может только лизингодатель как собственник данного имущества (п. 1 ст. 11 Закона «О финансовой аренде (лизинге)»).

Считаю верными приведенные Вами проводки по выбытию ОС (п. 31 ПБУ 6/01), а вот проводки, выделенные синим, неверны, так как сальдо Ваших расчетов с лизингодателем по договору лизинга не имеет отношения к Вашим расчетам с новым лизингополучателем по перенайму предмета лизинга.

По расчетам с лизингодателем считаю верными следующую проводку (п. 7 ПБУ 9/99; Инструкция по применению Плана счетов) — Д 76.злд К 91.1 = 894 624,88 руб. — списана сумма будущих лизинговых платежей в связи с прекращением договора лизинга.

Что касается дебетового сальдо по счетам 76.ав и 76.тлп, то нужно разбираться в правовой судьбе данных сумм исходя из письменных соглашений с лизингодателем и новым лизингополучателем. По идее, данные суммы должны быть возвращены Вам лизингодателем или перечислены Вам новым лизингополучателем. Тот же вопрос вызывает выделенная жирным шрифтом проводка — что за сумма ей отражается в учете?

Илья, спасибо за ответ.

Сумма 1711030руб. — это общая сумма по договору (лизинг.платеж+аванс+выкуп.ст-ть), т.е. это первоначальная стоимость ОС -предмета лизинга.

Проводка 76.5 (лп-2) / 91.1 — меня тоже смущает. Она имела бы место при продаже, но если это не продажа и следующие проводки по выбытию верны, то какой проводкой отразить то КУДА (КОМУ) передается ОС?

и проводки не верны, но в договоре перенайма сказано,

«ЛП-1 уступает, а ЛП-2 принимает в полном объеме права и обязанности, принадлежащие ЛП-1. (как тогда отразить передачу прав?). Предмет лизинга ЛП-1 передает ЛП-2. (вот! а это какая проводка?)»

Далее в договоре:
» сумма подлежащая уплате по дог. лизинга на дату заключения дог. перенайма составляет 904013,44 (258400 (аванс) + 586716,16 (лиз.платежи уплаченные) + 58897,28 (выкуп. ст-ть). Сумма непризнанного лиз. платежом аванса 25361,41.
Сумма подлежащая уплате с даты подписания договора перенайма- 807016,64 (733395,20 (лиз.платежи) + 73621,44 (выкуп.ст-ть).
Обязанность по уплате 807016,64 переходит к ЛП-2.»

Поскольку ЛП-2 руководствуется правилами договора лизинга (порядок уплаты и отражения в бух.учете остается прежним), то как-то же ЛП-2 должен учесть у себя остаток аванса (ведь зачитывать он его будет) и начисленные лиз. платежи (т.к. они не равны уплаченным).

Или я совсем запуталась?

Помогите, пожалуйста, распутаться!

Цитата (Оля Ю): Добрый день.

Илья, спасибо за ответ.

Сумма 1711030руб. — это общая сумма по договору (лизинг.платеж+аванс+выкуп.ст-ть), т.е. это первоначальная стоимость ОС -предмета лизинга.

Проводка 76.5 (лп-2) / 91.1 — меня тоже смущает. Она имела бы место при продаже, но если это не продажа и следующие проводки по выбытию верны, то какой проводкой отразить то КУДА (КОМУ) передается ОС?

и проводки не верны, но в договоре перенайма сказано,

«ЛП-1 уступает, а ЛП-2 принимает в полном объеме права и обязанности, принадлежащие ЛП-1. (как тогда отразить передачу прав?). Предмет лизинга ЛП-1 передает ЛП-2. (вот! а это какая проводка?)»

Далее в договоре:
» сумма подлежащая уплате по дог. лизинга на дату заключения дог. перенайма составляет 904013,44 (258400 (аванс) + 586716,16 (лиз.платежи уплаченные) + 58897,28 (выкуп. ст-ть). Сумма непризнанного лиз. платежом аванса 25361,41.
Сумма подлежащая уплате с даты подписания договора перенайма- 807016,64 (733395,20 (лиз.платежи) + 73621,44 (выкуп.ст-ть).
Обязанность по уплате 807016,64 переходит к ЛП-2.»

Поскольку ЛП-2 руководствуется правилами договора лизинга (порядок уплаты и отражения в бух.учете остается прежним), то как-то же ЛП-2 должен учесть у себя остаток аванса (ведь зачитывать он его будет) и начисленные лиз. платежи (т.к. они не равны уплаченным).

Или я совсем запуталась?

Помогите, пожалуйста, распутаться!

Проводкой Д 76 К 91.1 действительно отражается операция перенайма предмета лизинга, т.е. реализация старым лизингополучателем новому своих прав по договору лизинга.
Указанная проводка оформляется на стоимость реализованных прав, которая никак не связана с параметрами договора лизинга.

Нужно анализировать полный текст соглашения о перенайме, чтобы понять порядок отражения в учете данных операций у сторон перенайма.
Включено ли в соглашение о перенайме условие о взаиморасчетах между старым и новым лизингополучателями в части компенсации незачтенного аванса, уплаты вознаграждения за перенайм или к новому лизингополучателю переходят права и незачтенный аванс взамен на принятие на себя новым лизингополучателем просроченных долгов старого лизингополучателя по лизингу?

При этом вопрос о порядке учета операций перенайма у нового лизингополучателя, по правилам форума, нужно задать в новой теме с указанием применяемой лизингополучателем системы налогообложения.

Большое спасибо, Илья, за ответ!

Только в этот раз я ничего не поняла.

Прошлый раз Вы писали, что проводка Д 76.злд К 91.1 = 894624,88руб. — это расчеты с лизингодателем.

Сейчас пишите, что Д 76 К 91.1 — реализация старым лизингополучателем новому своих прав, т.е. в этой проводке контрагент по 76 счету — новый лизингополучатель, так?
И какая сумма в этой проводке, что-то «не доходит»? исходя из приведенных ранее цифр? или исходя из соглашения между ЛП-1 и ЛП-2?

По содержанию договора перенайма я все пункты касаемые взаимоотношений между ЛП-1 и ЛП-2 написала, кроме

«ЛП-1 передает ЛП-2 предмет лизинга, оригинал договора лизинга и иные документы, связанные с исполнением договора лизинга.
Наряду с уступкой прав ЛП-1 передает, а ЛП-2 полностью принимает на себя обязательства по договору лизинга, в т.ч. связанные с оплатой лизинговых и иных платежей, предусмотренных договором лизинга.
Настоящий договор является возмездным, за полученные права требования по договору лизинга ЛП-2 предоставляет ЛП-1 равноценное встречное исполнение, оговоренное в отдельном соглашении, заключенном между ЛП-1 и ЛП-2. (соглашение ищут прежние сотрудники, поэтому пока его текст не могу привести — я новый бухгалтер здесь, вот и разбираюсь)»

Можно, конечно, скан вставить (но я не знаю как) — вдруг я упустила что-то важное, что мне таковым не показалось, но вообще, весь остальной текст повторяет договор лизинга (основного).

Про учет у нового лизингополучателя (к стати ОСНО) я пока и не спрашиваю, знаю, что и тема другая и хотелось бы с Первым разобраться.

Т.е., я не поняла, именно у ЛП-1, Вы считаете, что должно быть только две проводки Д 76.злд К 91.1 и Д 76 (лп-2) К 91.1(а как же остатки по 76 счетам?)
или
в зависимости от условий соглашения между ЛП-1 и ЛП-2 могут быть варианты?

Что-то чем дальше, тем все менее понятно, чем было в самом начале
Ерунда какая-то получилась со сканом, и убрать теперь не знаю как!

Цитата (Оля Ю): Добрый день.

Большое спасибо, Илья, за ответ!

Только в этот раз я ничего не поняла.

Прошлый раз Вы писали, что проводка Д 76.злд К 91.1 = 894624,88руб. — это расчеты с лизингодателем.

Сейчас пишите, что Д 76 К 91.1 — реализация старым лизингополучателем новому своих прав, т.е. в этой проводке контрагент по 76 счету — новый лизингополучатель, так?
И какая сумма в этой проводке, что-то «не доходит»? исходя из приведенных ранее цифр? или исходя из соглашения между ЛП-1 и ЛП-2?

По содержанию договора перенайма я все пункты касаемые взаимоотношений между ЛП-1 и ЛП-2 написала, кроме

«ЛП-1 передает ЛП-2 предмет лизинга, оригинал договора лизинга и иные документы, связанные с исполнением договора лизинга.
Наряду с уступкой прав ЛП-1 передает, а ЛП-2 полностью принимает на себя обязательства по договору лизинга, в т.ч. связанные с оплатой лизинговых и иных платежей, предусмотренных договором лизинга.
Настоящий договор является возмездным, за полученные права требования по договору лизинга ЛП-2 предоставляет ЛП-1 равноценное встречное исполнение, оговоренное в отдельном соглашении, заключенном между ЛП-1 и ЛП-2. (соглашение ищут прежние сотрудники, поэтому пока его текст не могу привести — я новый бухгалтер здесь, вот и разбираюсь)»

Можно, конечно, скан вставить (но я не знаю как) — вдруг я упустила что-то важное, что мне таковым не показалось, но вообще, весь остальной текст повторяет договор лизинга (основного).

Про учет у нового лизингополучателя (к стати ОСНО) я пока и не спрашиваю, знаю, что и тема другая и хотелось бы с Первым разобраться.

Т.е., я не поняла, именно у ЛП-1, Вы считаете, что должно быть только две проводки Д 76.злд К 91.1 и Д 76 (лп-2) К 91.1(а как же остатки по 76 счетам?)
или
в зависимости от условий соглашения между ЛП-1 и ЛП-2 могут быть варианты?

Что-то чем дальше, тем все менее понятно, чем было в самом начале
Ерунда какая-то получилась со сканом, и убрать теперь не знаю как!

Проводкой Д 76.злд К 91.1 Вы списываете остаток предстоящих лизинговых платежей, не подлежащий начислению и уплате в связи с перенаймом предмета лизинга — это техническая проводка, необходимая чтобы отразить завершение расчетов с лизингодателем в части платежей, обязанности по уплате которых у Вас нет и не будет.

Другой проводкой Д 76 (субсчет выбирается Вами самостоятельно) К 91.1 Вы отражаете реализацию новому лизингополучателю прав владения и пользования предметом лизинга, т.е. данная проводка оформляет Ваши расчеты с новым лизингополучателем. Сумма по этой проводке не связана напряму с суммами лизингового договора, который был заключен между старым лизингополучателем и лизингодателем, так как вознаграждение за перенайм может быть установлено соглашением о перенайме между старым и новым лизингополучателями вовсе без привязки к условиям лизинга. Именно поэтому для того, чтобы понять, на какую сумму отражать реализацию прав новому лизингополучателю проводкой Д 76 К 91.1 нужно знать условия соглашения о перенайме, а точнее — выделенного синим отдельного соглашения, поиском которого Ваша компания сейчас занимается.

Смотрите еще:  Приказ награждение ценным подарком

Про сальдо остальных субсчетов счета 76, связанных с лизингом: 76.ав и 76.тлп можно будет сказать что-то определенное только после прочтения текста того самого отдельного соглашения, которое Вы ищете.

До прочтения указанного соглашения мы с Вами можем лишь гадать о точных параметрах перенайма и не можем с уверенностью формировать определенные проводки.

Зачет авансового платежа по договору лизинга у нового лизингополучателя

При заключении договора перенайма новый лизингополучатель должен выплатить вознаграждение за перенайм старому лизингополучателю (п. 1 ст. 572, пп. 4 п. 1 ст. 575, п. 1 ст. 168 ГК РФ).

При наличии незачтенного на дату перенайма лизингового аванса, такое вознаграждение должно составлять сумму, превышающую остаток незачтенного аванса.

Каковы в Вашем договоре:
— плата за перенайм;
— остаток незачтенного на дату перенайма лизингового аванса;
— принятые Вами долги старого лизингополучателя по платежам, просроченным на дату перенайма?

Ситуация непростая, но попробуем разобраться с ее бухгалтерским учетом (все цифры я указываю ниже без выделения НДС, так как не известно, являетесь ли Вы плательщиком данного налога и выставил ли Вам какую-либо счет-фактуру старый лизингополучатель в процессе перенайма).

Начнем с перенайма:
Д 76 (субконто «Лизинговый аванс») К 76 (субконто «Просроченные лизинговые платежи») = 127 140 руб. — отражено получение права зачета уплаченного старым лизингополучателем лизингового аванса в сумме принятого на себя новым лизингополучателем долга старого по просроченным лизинговым платежам;
Д 76 (субконто «Лизинговый аванс») К 76 (субконто «Старый лизингополучатель») = 20 255 руб. — отражено получение права зачета уплаченного старым лизингополучателем лизингового аванса в сумме комиссии, подлежащей уплате старому лизингополучателю;
Д 76 (субконто «Лизинговый аванс») К 91.1 = 205 225 руб. (352 620 руб. — 127 140 руб. — 20 225 руб.) — отражено безвозмездное получение права зачета уплаченного старым лизингополучателем лизингового аванса (п. 7 ПБУ 9/99).

Д 001 = отражено получение в лизинг имущества, которое учитывается на балансе лизингодателя, в сумме остатка лизинговых платежей к начислению с учетом выкупной стоимости (п.п. 8 и 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15; п. 8 ПБУ 6/01; Инструкция по применению Плана счетов).

Д 76 (субконто «Старый лизингополучатель») К 51 = 20 255 руб. — уплачена комиссия старому лизингополучателю.
К 76 (субконто «Просроченные лизинговые платежи») К 51 = — погашается долг по просроченным лизинговым платежам в соответствии с договоренностью между Вами и лизингодателем.

Д 20 (26, 44, 91.2) К 76 (субконто «Лизинговые платежи») = 80 000 руб. — начислен лизинговый платеж за текущий месяц по условиям договора лизинга;
Д 76 (субконто «Лизинговые платежи») К 76 (субконто «Лизинговый аванс») = 8 000 руб. — часть начисленного за текущий месяц лизингового платежа погашается зачетом части аванса по условиям договора лизинга;
Д 76 (субконто «Лизинговые платежи») К 51 = 72 000 руб. — оставшаяся часть начисленного за текущий месяц лизингового платежа погашается оплатой.

Замена стороны по договору лизинга: проводки

Добрый день! Нужна Ваша помощь, сама что-то совсем не соображу. Ситуация следующая: мы ООО на ОСНО, произошла замена стороны (перенаем) по договору лизинга, мы «бывший» лизингополучатель переводим на «нового» лизингополучателя все права и обязанности, предмет лизинга – транспортное средство (числится у нас на балансе).
Первоначальная сумма лизинга =5 070 135,45 (ндс18%=773 410,49; без НДС=4 296 724,96)
Передаваемая сумма по дог перенайма = 2 730 370,80 (в т.ч. НДС18% 416 497,24)
У меня в учете на момент передачи следующие цифры:
Д К Сумма
76 2 730 370,80 – объем передаваемых денежных обязательств (остаток лиз. платежей)
19 407 579,34 – остаток незачтенного НДС
01 4 296 724,96 — первоначальная ст-ть ТС
02 893 801,34 – амортизация ТС.

Не понимаю что делать, какие проводки и какая сумма передачи будет, ?! Спасибо Вам за помощь заранее.

Цитата (поночка света): Добрый день! Нужна Ваша помощь, сама что-то совсем не соображу. Ситуация следующая: мы ООО на ОСНО, произошла замена стороны (перенаем) по договору лизинга, мы «бывший» лизингополучатель переводим на «нового» лизингополучателя все права и обязанности, предмет лизинга – транспортное средство (числится у нас на балансе).
Первоначальная сумма лизинга =5 070 135,45 (ндс18%=773 410,49; без НДС=4 296 724,96)
Передаваемая сумма по дог перенайма = 2 730 370,80 (в т.ч. НДС18% 416 497,24)
У меня в учете на момент передачи следующие цифры:
Д К Сумма
76 2 730 370,80 – объем передаваемых денежных обязательств (остаток лиз. платежей)
19 407 579,34 – остаток незачтенного НДС
01 4 296 724,96 — первоначальная ст-ть ТС
02 893 801,34 – амортизация ТС.

Не понимаю что делать, какие проводки и какая сумма передачи будет, ?! Спасибо Вам за помощь заранее.

Правильно ли я понимаю, что на дату перенайма нет остатка незачтенного аванса, внесенного Вами лизингодателю и нет просроченного долга по лизинговым платежам?

Если я прав, то при выбытии из договора лизинга Вам надо закрыть счета расчетов с лизингодателем и списать с баланса предмет лизинга проводками (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):
Д 76 К 91.1 = 2 730 370,80 руб. — списаны предстоящие платежи по договору лизинга;
Д 91.2 К 19 = 407 579,34 руб. — списан НДС в составе предстоящих платежей по договору лизинга;
Д 01.выбытие ОС К 01 = 4 296 724,96 руб. — списана первоначальная стоимость предмета лизинга;
Д 02 К 01.выбытие ОС = 893 801,34 руб. — списана амортизация предмета лизинга;
Д 91.2 К 01.выбытие ОС = 3 402 923,62 руб. — списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Что касается отражения в учете платы за перенайм, то Вы не привели в сообщении условие о такой плате.

Отдаем предмет лизинга в перенаем

Налоговый учет у лизингополучателя в последнем месяце пользования лизинговым имуществом

Договор лизинга, как правило, заключается на несколько лет. Однако планы или возможности лизингополучателя могут поменяться — оборудование станет ему не нужным или лизинговые платежи станут слишком высоки. Можно расторгнуть лизинговый контракт, однако часто это чревато уплатой неустойки или другими потерями. Поэтому лучше найти себе замену — заключить соглашение/ договор о перенайме, по которому лизингополучателем станет другая компания (произойдет смена стороны в первоначальном договоре лизинга). Разумеется, если лизингодатель согласен на такую замен у п. 2 ст. 615, п. 1 ст. 389, пп. 1, 2 ст. 391, ст. 392.3 ГК РФ; п. 1 ст. 18 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ .

После того как произошла смена лизингополучателя, возникают учетные вопросы. Мы рассмотрим особенности «прибыльного» налогового учета операций бывшего лизингополучателя в случае, если предмет лизинга учитывался у него на балансе.

Разбираемся с авансами лизингодателю

Часто лизингополучатель перечисляет лизингодателю, помимо платежей за использование предмета лизинга, еще и авансовые платежи.

Если сумма уплаченного аванса осталась незачтенной на дату смены лизингополучателя (то есть на дату подписания договора/ соглашения о перенайме), надо определиться, что же делать с этой суммой. По условиям договора перенайма новый лизингополучатель становится ответственным перед лизингодателем: к нему переходят не только все обязанности, но и все права по договору лизинга. Поэтому первоначальный лизингополучатель не может требовать от лизингодателя возвращения аванса, это право он также передал новому лизингополучателю. Получить эти деньги можно с нового лизингополучателя, если это было оговорено в соглашении.

Налог на прибыль. Первоначальный лизингополучатель должен учесть в составе своих доходов суммы, которые причитаются к получению от нового лизингополучател я п. 1 ст. 249 НК РФ .

Часто с нового лизингополучателя взимается плата за перенаем или плата за право аренды/ лизинга. В некоторых случаях предполагается, что она покрывает все затраты первоначального лизингополучателя, в том числе покрывает аванс, перечисленный лизингодателю. В других случаях деньги, предназначенные для возмещения перечисленного лизингодателю аванса, новый лизингополучатель должен перечислить обособленно от платы за перенаем. В любом случае все причитающиеся вам деньги (за исключением НДС) надо учесть в доходах.

При этом сумму аванса, уменьшенную на НДС, права на которую уступлены новому лизингополучателю, можно учесть в налоговых расходах.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В целях исчисления налога на прибыль плата по договору перенайма предмета лизинга (без учета НДС) признается доходом от реализации на дату подписания договора перенайм а п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ .

В целях налогообложения прибыли операции, связанные с возмещением уплаченного лизингодателю аванса, между старым и новым лизингополучателем учитываются в порядке, установленном для операций по уступке требования. При этом кредитор может уменьшить полученные доходы на расходы по приобретению права требовани я п. 2 ст. 279 НК РФ .

На дату подписания договора перенайма первоначальный лизингополучатель признает в доходах сумму, полученную от нового лизингополучателя в качестве возмещения аванса. А в расходах учитывает сумму самого аванса (без учета НДС) ” .

А что делать, если сумма, подлежащая получению от нового лизингополучателя, не покрывает полностью сумму аванса, перечисленного лизингодателю?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений ст. 279 НК РФ подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ .

Отрицательная разница между доходами, полученными от реализации права требования долга, и суммой расходов по приобретению указанного права требования долга, включающих в себя цену приобретения данного имущественного права и затраты, связанные с его приобретением и реализацией, признается убытком по сделке уступки права требования долга, который учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаци й подп. 2.1 п. 1 ст. 268; п. 2 ст. 279 НК РФ; Письмо ФНС от 11.11.2011 № ЕД-4-3/[email protected] .

Если первоначальный лизингополучатель по условиям договора перенайма должен получить от нового лизингополучателя сумму меньшую, чем сумма аванса лизингодателю, права на который передаются по договору перенайма, то:

  • сумма аванса лизингодателю может быть полностью учтена в расходах при расчете налога на прибыль;
  • сумма полученного убытка от такой операции полностью учитывается при расчете базы по налогу на прибыл ь ” .

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

НДС. Не забудьте и о том, что суммы, причитающиеся к уплате новым лизингополучателем, должны облагаться НДС подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 5 ст. 155, п. 1 ст. 154 НК РФ . Так что надо выставить новому лизингополучателю счет-фактуру.

Причем база по НДС должна определяться на дату подписания договора о перенайм е п. 8 ст. 167 НК РФ; ст. 389 ГК РФ; Письмо ФНС от 01.08.2011 № ЕД-4-3/[email protected] .

Тут появляется еще один вопрос: нужно ли восстанавливать НДС с аванса лизингодателю, принятый ранее к вычету? Напомним, что восстанавливать НДС с авансов надо подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ :

  • в периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету;
  • в периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат аванса.

В нашем случае лизингодатель аванс не возвращает. Поэтому восстанавливать налог с аванса не надо.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ При передаче прав лизингополучателем по договору лизинга новому лизингополучателю происходит передача имущественных прав, которая является объектом обложения НДС подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ . Поскольку особенностей определения налоговой базы в указанных случаях в гл. 21 НК РФ не установлено, налоговая база определяется в общем порядке — как стоимость передаваемых имущественных прав, исчисленная исходя из договорной цены без включения в нее НДС п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 154, п. 5 ст. 155 НК РФ .

Смотрите еще:  Приказ 396 мз рк от 30032012

Таким образом, первоначальный лизингополучатель должен включить в базу по НДС всю стоимость переуступаемых прав.

Если к новому лизингополучателю переходят в том числе права на аванс, перечисленный лизингодателю первоначальным лизингополучателем, последний на дату передачи имущественных прав НДС по такому авансу не восстанавливает. Ведь не соблюдаются условия, при которых требуется такое восстановлени е подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ ” .

Проверяем амортизационные отчисления

Все налоговые расходы должны быть реальными и экономически оправданными. Причем повторное их включение в налоговую базу недопустим о пп. 1, 5 ст. 252 НК РФ . При досрочном выходе из договора лизинга особенно важно учитывать это правило.

Итак, за весь срок действия договора лизинга — пока ваша организация еще была лизингополучателем — можно признать полноценными расходами ту сумму, которая равна сумме текущих лизинговых платежей лизингодателю. Разумеется, за исключением той их части, которая должна учитываться как аванс.

Часто в договоре лизинга предусмотрено условие о выкупе имущества лизингополучателем. Иногда выкупная стоимость уплачивается лизингополучателем равномерно — ежемесячно в составе лизинговых платежей. В этом случае часть, идущая в уплату

выкупной цены, будет формировать первоначальную стоимость предмета лизинга после его выкупа. Ее можно признать в расходах только по окончании договора лизинга — либо через амортизацию, либо единовременно (если бывший предмет лизинга не будет учтен как основное средств о) Письма Минфина от 02.06.2010 № 03-03-06/1/368 ; ФНС от 26.05.2010 № ШС-37-3/[email protected] ; УФНС по г. Москве от 16.05.2011 № 16-15/[email protected] .

Таким образом, выкупные платежи, уплачиваемые в течение срока действия договора лизинга, безопаснее не включать в состав расходов лизингополучателя.

Поскольку предмет лизинга был на балансе лизингополучателя, организация имела право начислять амортизацию. А текущие лизинговые платежи можно было учитывать как самостоятельный расход только в случае, если они превышали начисленную в конкретном месяце амортизаци ю подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ .

Нельзя сказать, что перенаем в лизинге — это обычное дело, но и экзотикой его уже не назовешь

Напомним, что первоначальная налоговая стоимость предмета лизинга, исходя из которой надо считать амортизацию, определяется как сумма фактических затрат лизингодателя на приобретение этого основного средства, даже если оно учитывается на балансе лизингополучател я п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 03.02.2012 № 03-03-06/1/64 . Общая сумма лизинговых платежей выше первоначальной стоимости предмета лизинга. Однако лизингополучатель может применить специальный коэффициент амортизации не выше 3 (что должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения), если предмет лизинга относится к 4— 10-й амортизационным группа м подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ . И именно ускоренная амортизация может привести к тому, что при досрочном выходе из договора лизинга в налоговом учете лизингополучателя на расходы будет списано больше, чем начислено текущих лизинговых платежей в соответствии с их графиком.

Несмотря на то что амортизация была исчислена правильно, в случае досрочного расторжения договора лизинга либо (в нашем случае) смены лизингополучателя придется:

  • уменьшить свои расходы в виде начисленной амортизации на сумму превышения амортизации над текущими лизинговыми платежами;
  • включить такую сумму в доходы.

Поэтому посчитайте, какая сумма была учтена в расходах за время действия договора лизинга и сколько текущих лизинговых платежей было реально начислено по условиям договора. Разумеется, следуя безопасному варианту учета, берем во внимание только ту часть лизинговых платежей, которая не включает в себя выкупную стоимость.

Если признано в расходах больше, чем начислено текущих платежей лизингодателю, восстановите разницу одним из указанных выше способов.

Такая разница считается по следующей формуле.

Никаких уточненных деклараций за прошлые периоды подавать не требуется: ранее все было исчислено верно.

Пример. Учет лизингополучателем расходов в виде амортизации и текущих платежей

/ условие / Первоначальная стоимость лизингового оборудования в налоговом учете — 300 000 руб. По условиям договора лизинга лизингополучатель, компания А, должен ежемесячно в течение 6 лет (срока действия договора лизинга и срока полезного использования оборудования) уплачивать по 6250 руб. без учета НДС. Общая сумма лизинговых платежей без учета НДС — 450 000 руб.

Компания А учитывает предмет лизинга на своем балансе и начисляет амортизацию с учетом повышающего специального коэффициента, равного 3. Сумма ежемесячной амортизации составляет 12 500 руб. (300 000 руб. / 6 лет / 12 мес. х 3).

Предмет лизинга амортизируется в течение 11 месяцев.

/ решение / За 11 месяцев действия договора лизинга у компании А:

  • учтены в расходах амортизационные отчисления в общей сумме 137 500 руб. (12 500 руб. х 11 мес.);
  • по условиям договора лизинга сумма текущих платежей составила 68 750 руб. (6250 руб. х 11 мес.). Что в два раза меньше суммы начисленной амортизации. Текущие лизинговые платежи в качестве самостоятельных расходов не учитывались.

В случае заключения договора перенайма в налоговом учете компании А придется восстановить часть ранее признанных расходов.

Если ежемесячные амортизационные начисления были меньше сумм текущих платежей или равны им, ничего восстанавливать не придется.

Расходы первоначального лизингополучателя в месяце перенайма

Амортизация и текущие платежи. У некоторых лизингополучателей возникает вопрос: начислять амортизацию за последний месяц действия договора лизинга или нет? И можно ли по-прежнему применять специальный лизинговый коэффициент?

По общему правилу начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия основного средств а п. 5 ст. 259.1 НК РФ . Следовательно, лизингополучатель может начислять амортизацию, в том числе и в месяце, в котором он передает предмет лизинга своему преемнику — новому лизингополучателю.

И ограничений на применение в последнем месяце лизингового коэффициента нет Постановление АС УО от 29.06.2015 № Ф09-4307/15 .

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент (но не выше 3) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга (если они не относятся к 1— 3-й амортизационным группа м) подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ .

Таким образом, при начислении амортизации в месяце передачи предмета лизинга новому лизингополучателю первоначальный лизингополучатель имеет право на применение специального коэффициент а п. 5 ст. 259.1 НК РФ ” .

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

Однако, как мы уже говорили, сумма расходов, которую лизингополучатель может учесть при расчете налога на прибыль за весь срок действия лизингового договора, ограничена суммой текущих лизинговых платежей. И если ранее начисленная амортизация больше общей суммы текущих платежей, то в расходах месяца перенайма вообще нет смысла что-либо учитывать. Все равно придется восстанавливать расходы. Так, если в приведенном выше примере в 12-м месяце заключен договор перенайма, то в последний день 12-го месяца действия договора лизинга:

  • сумма текущих лизинговых платежей, подлежащая уплате компанией А лизингодателю, составит за 12 месяцев 75 000 руб.;
  • если не начислять амортизацию в месяце перенайма, то надо будет восстановить расходы в сумме 62 500 руб. — разницу между суммой амортизационных отчислений за 11 месяцев и текущими платежами за 12 месяцев (137 500 руб. – 75 000 руб.);
  • если начислить амортизацию за 12-й месяц с коэффициентом 3 в прежней сумме — 12 500 руб., то надо будет восстановить расходы в сумме 75 000 руб. ((137 500 руб. + 12 500 руб.) – 75 000 руб.);
  • если начислить амортизацию за 12-й месяц без коэффициента 3 в сумме 4167 руб., то восстановить придется 66 667 руб. ((137 500 руб. + 4167 руб.) – 75 000 руб.).

В любом из вариантов база по налогу на прибыль в месяце перенайма после корректировки расходов должна увеличиться на 62 500 руб.

Недосписанные расходы, связанные с получением предмета лизинга. Как мы уже говорили, формируется первоначальная стоимость предмета лизинга на основании сведений лизингодателя о его затратах. Но у лизингополучателя могли быть и свои расходы, к примеру связанные с доставкой лизингового имущества и доведением его до рабочего состояния. Их нельзя учесть в первоначальной стоимости. Минфин рекомендует признавать такие расходы равномерно в течение срока действия договора лизинг а абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 03.02.2012 № 03-03-06/1/64 .

В случае досрочного выкупа лизингополучатель может единовременно учесть в «прибыльной» базе часть неучтенных расходов по доставке объекта и доведению его до состояния, пригодного к эксплуатаци и Письмо Минфина от 01.02.2011 № 03-03-06/1/49 . Казалось бы, логично так же поступать и в случае подписания договора перенайма. Однако не все так однозначно.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Недосписанные первоначальным лизингополучателем затраты на доставку предмета лизинга и доведение его до рабочего состояния могут быть учтены им при определении налоговой базы по налогу на прибыль только в случае возмещения их новым лизингополучателем. В ином случае их можно рассматривать как расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), не уменьшающих налоговую базу на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

К примеру, первоначальный лизингополучатель взял в лизинг автомобиль за 3 000 000 руб., заплатил 200 000 руб., чтобы его пригнали из Москвы в Хабаровск. Возможно, какое-то время автомобиль находился у него в лизинге — в этом случае в период действия договора он учитывает как лизинговые платежи, так и расходы по доставке этого автомобиля равными частями, рассчитанными исходя из срока действия договора. Спустя какое-то время происходит перенаем предмета лизинга новым лизингополучателем, по нему он получает 3 000 000 руб. Однако реальные затраты первоначального лизингополучателя — 3 200 000 руб. Получается, что он затратил 200 000 руб., которые ему никто не компенсирует, и, с точки зрения НК, это — безвозмездная передача.

Есть различные точки зрения по вопросу учета несписанной части расходов на доставку. Мне ближе позиция, по которой такие затраты старый лизингополучатель может учесть только в той части, которая компенсируется новым лизингополучателем. Либо если такая компенсация договором не предусмотрена, не учитывает их ” .

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

В налоговом учете лизингополучателя, заключившего договор перенайма с новым лизингополучателем, не может быть учтена в расходах остаточная стоимость предмета лизинга. Ведь собственником имущества был и остается лизингодател ь п. 1 ст. 11 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ .

Похожие статьи:

  • Приказ минобрнауки 749 от 2019 Приказ Министерства образования и науки РФ от 23 июля 2015 г. N 749 "Об утверждении Положения о порядке замещения должностей педагогических работников, относящихся к […]
  • Отдел опеки и попечительства краснодар западный округ Контактная информация Управление по вопросам семьи и детства Адрес: 350015, г. Краснодар, ул. Кузнечная, 4, 5-6 этаж Телефон: 8 (861) 251-64-52 Факс: 8 (861) 251-64-21 (приём […]
  • Армия служба по контракту требования Служба по контракту Условия приема на воинские должности, подлежащие замещению солдатами, матросами, сержантами и старшинами в Вооруженных Силах Российской Федерации (вариант для […]
  • Приказ 519 минэкономразвития Приказ Минэкономразвития РФ от 27.10.2010 N 519 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2011 год" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.11.2010 N 18942) МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО […]
  • Мировой суд автозаводского района города тольятти Мировой суд автозаводского района города тольятти Автозаводский районный суд г. Тольятти Образец заявления о выдаче (высылке) документов и их копий (процессуальное положение, […]
  • Приказ министра обороны рф 6 от 16012019 В целях реализации положений Федерального закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2012, № 53 (ч. I), […]
Перспектива. 2019. Все права защищены.