Аванс полученный налог на прибыль

Учет аванса от покупателя при расчете налога на прибыль

Вы ничего не путаете? Возможность выбора в учетной политике для целей налогообложения момента определения налоговой базы по НДС исключена из 21 главы НК РФ в 2005 г. (Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ).
Это не студенческая задача, случаем?

Что касается аванса полученного, то он не включается в доход ни в бухгалтерском (п. 3 ПБУ 9/99), ни в налоговом учете (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ), если речь не идет о кассовом методе ведения бухгалтерского (п. 12 ПБУ 9/99) и (или) налогового учета (ст. 273 НК РФ).

И спасибо за отклик. Я разобралась.
А вот интересно, я заметила одну тенденцию на бух. форумах. Задаешь вопрос с цифрами и ждешь ответ с цифрами. Но очень редко получаешь цифры в ответе.

Попытаюсь по другому. В сводной ведомости по прибыли Выручка — это 010 строка по НДС = 150000
/ Доход / / Прямой расход /
_______________________________________________________
Выручка //150000
сч.60 // х
сч.70 и т.д и т. п. // х
_______________________________________________________
Итоговый результат 150000 // 130169,49
____________________________________________________
Прибыль – 130169,49= 19830,51 . //
________________________________________________________
Или Прибыль 150000 .

С какой цифры посчитать налог на прибыль, если знаем что 130169,49 — аванс без НДС. Если считать, что это совпадение в цифрах, то наверное с 19830,51
Извините таблица не совсем правильно отразилась, надеюсь что понятно.

Цитата (Ирина58): Добрый день!

И спасибо за отклик. Я разобралась.
А вот интересно, я заметила одну тенденцию на бух. форумах. Задаешь вопрос с цифрами и ждешь ответ с цифрами. Но очень редко получаешь цифры в ответе.

Попытаюсь по другому. В сводной ведомости по прибыли Выручка — это 010 строка по НДС = 150000
/ Доход / / Прямой расход /
_______________________________________________________
Выручка //150000
сч.60 // х
сч.70 и т.д и т. п. // х
_______________________________________________________
Итоговый результат 150000 // 130169,49
____________________________________________________
Прибыль – 130169,49= 19830,51 . //
________________________________________________________
Или Прибыль 150000 .

С какой цифры посчитать налог на прибыль, если знаем что 130169,49 — аванс без НДС. Если считать, что это совпадение в цифрах, то наверное с 19830,51
Извините таблица не совсем правильно отразилась, надеюсь что понятно.

Нет, не понятно. Авансы не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, если речь идет о методе начисления (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Я совсем не понимаю, о чем Вы ведете речь. Вы точно действующим налоговым законодательством оперируете?

НДС с аванса: правила исчисления

До 20 апреля компании обязаны представить в инспекции декларацию по НДС. Федеральная налоговая служба в письме от 8 февраля 2007 г. № ММ-6-03/[email protected] дала разъяснения о порядке заполнения отчета при получении частичной оплаты от покупателя.

Не все предоплаты облагаются

С суммы аванса, полученного в счет предстоящих поставок, фирма должна начислить НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 167 Налогового кодекса. Однако законодательство не определило, что значит «частичная оплата». ФНС в письме от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/[email protected] официально разъяснила, что следует понимать под этим термином. Налоговики указали, что авансом признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательства иным способом, не противоречащим законодательству.

При этом в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса не установлено никаких особенностей для случаев, когда от покупателей получена предоплата по товарам и услугам, не облагаемым НДС. Ведь получается, что налог нужно начислять с любого аванса. Специалисты финансового ведомства в письме от 3 мая 2006 г. № 03-04-05/06 дали некоторые пояснения. Платежи, полученные в счет предстоящих поставок продукции, в отношении которой предусмотрены льготы (ст. 148 НК) или местом ее реализации Россия не признается (ст. 148 НК), под НДС не подпадают. Также не следует исчислять налог с авансов по товарам, продажа которых облагается по ставке 0 процентов (п. 9 ст. 154 НК). Кроме того, не нужно начислять налог на предоплату, если фирма не является плательщиком НДС (ст. 145 НК).

Помимо этого налогу на добавленную стоимость не подлежат суммы предоплаты за товары, работы или услуги, длительность производственного цикла которых превышает 6 месяцев (п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 167 НК). При этом фирма обязана представить в инспекцию одновременно с налоговой декларацией контракт с покупателем, а также документ, который подтверждает длительность производственного цикла.

Фирма может применять дополнительные способы для избавления предоплаты от налога. Так, например, при оформлении договора комиссии можно существенно сэкономить на НДС. Ведь в этом случае обложению налогом у комиссионера подлежит только его вознаграждение (п. 1 ст. 156 НК). При этом момент определения налоговой базы у посредника возникает на день получения им аванса от покупателя, но только если в договоре указано, что комиссионер вправе удержать из предоплаты свое вознаграждение до отгрузки товара клиенту. Следовательно, если услуга посредника считается оказанной после утверждения отчета комитентом, то начислять НДС на сумму аванса не нужно.

Рассчитаем «авансовый» налог

Если фирма получила предоплату, она должна рассчитать НДС по ставкам 18/118 или 10/110 в зависимости от того, по какой ставке облагается реализация товаров (п. 4 ст. 164 НК). После их отгрузки налог может быть принят к вычету.

Пример 1

ООО «Лотос» в январе 2007 года получен аванс в размере 100 процентов от стоимости товаров по договору поставки – 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. Сумма налога отражена в декларации за январь 2007 года. Отгрузка продукции произошла в феврале. Бухгалтер компании должен сделать следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 11 800 руб. – учтена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68
– 1800 руб. – начислен НДС от продажи продукции;

Дебет 68 Кредит 62
– 1800 руб. – принят к вычету налог.

Бывают случаи, когда поставщик получил аванс, но впоследствии договор с контрагентом расторг – к примеру, одна из сторон нарушила условия соглашения. В такой ситуации предоплату нужно вернуть, а НДС, с нее уплаченный, подлежит вычету (п. 5 ст. 171 НК).

Пример 2

ООО «Рассвет» получило в январе 2007 года от ООО «Пирамида» аванс в счет предстоящих поставок в сумме 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. Однако стороны расторгли договор, и поставщик вернул покупателю предоплату в марте 2007 года. Бухгалтер ООО «Рассвет» должен сделать в учете следующие записи:

Январь 2007 года

Дебет 51 Кредит 62
– 11 800 руб. – получен аванс;

Дебет 62 Кредит 68
– 1800 руб. – начислен НДС с суммы предоплаты.

Февраль 2007 года

Дебет 68 Кредит 51
– 1800 руб. – перечислен налог в бюджет.

Дебет 62 Кредит 51
– 11 800 руб. – возвращен аванс контрагенту;

Дебет 68 Кредит 62
– 1800 руб. – принята к вычету сумма НДС.

Как оформить счет-фактуру

В договоре поставки нужно предусмотреть обязанность покупателя заплатить аванс. При этом поставщик должен будет выставить контрагенту счет на предоплату с выделенной суммой НДС.

На величину поступившего аванса следует выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать ее в Книге продаж в хронологическом порядке в том периоде, когда пришли деньги (постановление правительства от 2 декабря 2000 г. № 914). Покупателю не нужно представлять этот документ. Счет-фактуру оформляют с учетом следующих особенностей. В графе 1 указывают назначение получаемых средств, например «Аванс за лампочки по договору № 27 от 22 января 2007 г.».

В графах 2–6 и 10, 11 нужно поставить прочерки. В графу 7 записывают расчетную ставку налога. В графе 8 отражают сумму НДС, исчисленную с аванса. Размер предоплаты, полученной в счет предстоящих платежей, указывают в графе 9 счета-фактуры.

При оформлении документа налогоплательщик должен заполнить строку 5, в которой проставляется номер платежно-расчетного документа. Причем аванс может поступать и несколькими частями. В этом случае в данную строку нужно внести реквизиты всех платежных документов. Однако длина сроки не всегда в состоянии вместить все данные. В такой ситуации придется сделать дополнительную строку. Ведь от правильного оформления счета-фактуры зависит право на вычет как у покупателя, так и у продавца.

Когда произойдет отгрузка товаров, бухгалтер поставщика должен выписать счет-фактуру в 2 экземплярах, один из которых отдать покупателю. А второй зарегистрировать в Книге продаж. Одновременно в Книге покупок сделать запись на сумму аванса.

Срок составления счета-фактуры на сумму предоплаты законодательством не оговорен. Минфин в письме от 25 августа 2005 г. № 03-04-11/209 пояснил, что даже если поступление аванса и отгрузка товара произошли в течение одного месяца, то выписывать документ все равно нужно. Аналогичного мнения придерживаются и столичные налоговики в письме от 11 февраля 2005 г. № 19-11/9796. Чиновники основываются на том, что иного порядка выставления счетов-фактур при получении авансовых платежей законодательством не предусмотрено.

Однако судьи не согласны с выводами чиновников. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 6 марта 2006 г. № КА-А40/894-06 указано, что если продукция оплачена и отгружена в одном налоговом периоде, то такие денежные средства не являются авансом (текст этого документа вы можете найти в справочной правовой системе КонсультантПлюс). Следовательно, эти суммы не включаются в налоговую базу по НДС. Правда, в этом случае у фирмы могут возникнуть проблемы с контролерами, решать которые, возможно, придется в суде. При этом если реализация и предоплата за товар произошли в одном месяце, то исчисленный с аванса налог не повлияет на общую сумму НДС к уплате за налоговый период. То есть величина обязательного платежа будет одинакова независимо от того, составлялись счета-фактуры при получении предоплаты или нет. Таким образом, фирме не грозит ответственность согласно статье 122 Налогового кодекса. Однако за отсутствие документов компанию могут оштрафовать (от 5000 до 15 000 рублей (ст. 120 НК)).

Смотрите еще:  Пошлина за регистрацию прописки

Отразим налог в декларации

Суммы полученного аванса и исчисленного НДС нужно отразить в налоговой декларации. Напомним, что бланк отчета и порядок его заполнения утверждены приказом Минфина от 7 ноября 2006 г. № 136н. Размер предоплаты указывают в графе 4 строки 140 или 150 в зависимости от величины расчетной ставки раздела 3 декларации. Начисленный налог записывают в графу 6 тех же строк. Принимаемую к вычету сумму НДС нужно отразить в графе 4 строки 300 раздела 3 отчета.

При этом следует иметь в виду, что налогоплательщик при получении им предоплаты за товары, освобождаемые от НДС, должен заполнить графу 2 раздел 9 декларации по НДС за тот налоговый период, в котором родукция была отгружена. Об этом сообщили налоговики в письме от 8 февраля 2007 г. № ММ-6-03/[email protected]

Если фирма получила задаток от покупателя, то эту сумму не нужно облагать НДС. Хотя инспекторы обязывают компании уплачивать налог в этом случае на основании пункта 1 статьи 154 главного налогового документа. Однако, согласно статье 380 Гражданского кодекса, задаток представляет собой обеспечение исполнения обязательства. Зачесть его в счет будущих платежей можно, если договоренность будет исполнена обеими сторонами. Так, если в расторжении соглашения виноват покупатель, то деньги остаются у его партнера. А при неисполнении условий договора ответствен поставщик и обязан выплатить контрагенту двойную сумму. Для сравнения: аванс в любом случае должен быть возвращен. Таким образом, чтобы избежать споров с налоговиками, необходимо правильно, в письменном виде оформить соглашение о задатке при заключении основного договора.е от НДС, должен заполнить графу 2 раздел 9 декларации по НДС за тот налоговый период, в котором продукция была отгружена. Об этом сообщили налоговики в письме от 8 февраля 2007 г. № ММ-6-03/[email protected] Источник материала —

О получении авансов и предоплат

О получении авансов и предоплат

Т.М. Панченко,
аудитор аудиторской фирмы «АУДИТ А»

Под авансом выданным подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущей поставки товаров, выполнения работ либо оказания услуг.

Если на расчетный счет или в кассу организации поступили денежные средства от другой организации или от гражданина в виде аванса, оформляется следующая проводка:

Д-т 51 «Расчетные счета» (50 «Касса») К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные», — поступил аванс.

Если организация получает доход, относящийся к будущим периодам, оформляется следующая проводка:

Д-т 51 (50) К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов», — получен доход будущих периодов.

В п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, говорится о том, что под доходом понимается увеличение экономических выгод, полученное в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников) имущества. Иными словами, имеется уверенность, что деньги, полученные от контрагентов, не придется возвращать.

Некоторые виды доходов будущих периодов приведены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов). Так, на субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. Во всех вышеуказанных случаях организации, исполнившей свою обязанность, не придется возвращать деньги контрагенту (если, конечно, не будет каких-то непредвиденных обстоятельств).

При наступлении будущего периода относящийся к нему доход списывается проводкой:

Д-т 98, субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов», К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

Организация владеет зданием на праве собственности. В феврале 2004 года организация заключила с арендатором договор аренды сроком на полтора года. Плата по договору аренды составляет 2 832 000 руб. Деньги поступили на расчетный счет организации в феврале 2004 года.

Организация включила эту сумму в доходы будущих периодов и оформила в учете следующую проводку:

Д-т 51 К-т 98, субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов», — 2 832 000 руб. — получена арендная плата за полтора года вперед.

Авансы не приносят организации экономической выгоды, так как ей предстоит исполнить свои обязательства — отгрузить товар, выполнить работу или оказать услугу. И только после исполнения обязательства можно сказать, что организация получила доход. Если же организация откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.

При предоплате в счет будущей поставки товаров (авансе выданном) организация-продавец может передумать и, оставив товар себе, вернуть деньги несостоявшемуся покупателю. К авансам также следует относить суммы, поступившие за работу, которую организация еще не выполнила.

Организация-продавец заключила в феврале 2004 года с покупателем договор поставки, по которому она обязалась отгрузить товар на сумму 708 000 руб. (в том числе НДС 18% — 108 000 руб.). Покупатель перечислил на расчетный счет продавца 708 000 руб. до отгрузки товара. Эти деньги представляют собой аванс в счет будущей поставки товаров, ведь у продавца имеется возможность отказаться от поставки и вернуть деньги покупателю. Покупатель, в свою очередь, может забраковать покупку и потребовать назад предоплату.

Поэтому в учете продавца оформляется следующая проводка:

Д-т 51 К-т 62, субсчет «Авансы полученные», — 708 000 руб. — поступил аванс в счет предстоящей поставки товара.

Таким образом, если средства, поступившие от заказчика, принесут организации экономическую выгоду и деньги не придется возвращать, то эти средства можно относить к доходам будущих периодов. Если же имеются сомнения в том, что деньги придется возвращать, поступившие суммы являются авансами, полученными под отгрузку товаров, выполнение работ либо оказание услуг.

В Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) понятие «доходы будущих периодов» отсутствует. Поэтому все поступления, которые в бухгалтерском учете относят к таким доходам, для целей налогообложения считаются авансами.

2. Учет операций получения авансов и предоплат

Согласно Инструкции по применению Плана счетов авансы полученные учитываются на счете 62, субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Согласно п. 3 ПБУ 9/99 поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) не признаются доходами организации.

В соответствии с п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (то есть не принимаются в расчет при установлении размера налоговой базы) доходы, полученные в виде предоплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. При этом не имеют значения ни объем (100%, половина суммы, подлежащей уплате, и т.д.), ни характер предоплаты (аванс, задаток и т.п.).

Сумма поступившей на расчетный счет организации предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т 51 К-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», — отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки товаров;

Д-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», — отражено начисление НДС с аванса.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 выручка от продажи товаров (работ, услуг) является доходом от обычных видов деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

Д-т 62 К-т 90, субсчет «Выручка», — отражена выручка от реализации товара;

Д-т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К-т 41 «Товары» — списана себестоимость проданного товара;

Д-т 90, субсчет «НДС», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — начислена сумма НДС с реализации, подлежащая уплате в бюджет.

После фактической реализации продукции организация производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции, что отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», К-т 62 — произведен зачет ранее полученного аванса.

Организация получила в счет реализации продукции собственного производства 100%-ю предоплату от покупателя в сумме 45 000 руб. Отгрузка произведена через 10 дней после получения предоплаты.

Себестоимость отгруженной продукции равна 20 000 руб.

В бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи:

Д-т 51 К-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», — 45 000 руб. — отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки продукции;

Д-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 6864 руб. (45 000 руб. х 18/118) — отражено начисление в бюджет НДС с аванса;

Смотрите еще:  Договор инвестор и заказчик

Д-т 62 К-т 90, субсчет «Выручка», — 45 000 руб. — отражено признание выручки от реализации продукции;

Д-т 90, субсчет «НДС», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 6864 руб. — начислен НДС с выручки от реализации;

Д-т 90, субсчет «Себестоимость продаж», К-т 43 «Готовая продукция» — 20 000 руб. — списана себестоимость проданной продукции;

Д-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», К-т 62 — 45 000 руб. — зачтена сумма предоплаты за проданную продукцию;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», — 6864 руб. — принят к вычету НДС, исчисленный с полученной предоплаты и отраженный в налоговой декларации.

3. Получение авансов организациями, применяющими кассовый метод и упрощенную систему налогообложения

Организации, применяющие кассовый метод признания доходов и расходов и упрощенную систему налогообложения, должны включать в налоговую базу по налогу на прибыль и по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения суммы авансов и предоплат, полученные от покупателей в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), несмотря на то, что факта реализации еще не было.

Обосновывается данное утверждение следующим образом.

Организации, использующие кассовый метод признания доходов и расходов, обязаны включать в состав налогооблагаемых доходов авансы и предоплаты на основании прямого указания, содержащегося в подпункте 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, где говорится о том, что при определении налоговой базы налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по кассовому методу, в доходах должны учитываться суммы авансов и предоплат, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Это требование подтверждено также в п. 4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (далее — Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ), согласно которому имущество, имущественные права, работы или услуги, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты, не являются налогооблагаемыми доходами только для налогоплательщиков, применяющих метод начисления. Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, отражают вышеуказанные средства в составе доходов, подлежащих налогообложению в момент их получения.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, применяют кассовый метод и поэтому также должны полученные авансы включать в объект налогообложения по следующим основаниям.

Согласно ст. 346.15 НК РФ доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии со ст. 249 и 250 настоящего Кодекса. Следовательно, если в этих статьях НК РФ есть ссылки на другие статьи главы 25 настоящего Кодекса, то содержащиеся в них нормы должны применяться, если они не противоречат другим положениям главы 26.2 НК РФ. В частности, ссылка, приведенная в п. 2 ст. 249 НК РФ, касающаяся метода признания в целях налогообложения поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, применяется только относительно ст. 273 настоящего Кодекса. С учетом положений ст. 273 и 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Таким образом, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде ее получения.

Позиция налоговых органов по этому вопросу изложена в письме МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выбрала в качестве объекта налогообложения доходы. В I квартале для продажи своего товара организация заключила договор купли-продажи и в этом же квартале получила на расчетный счет от покупателя 100%-ю предоплату под поставку товара в сумме 200 000 руб. Товар был отгружен покупателю в III квартале.

Поскольку по правилам, установленным ст. 346.17 НК РФ, датой, когда организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, получила доход, является день поступления денег на ее расчетный счет, то организация включила всю сумму аванса по договору купли-продажи в доход и по итогам I квартала заплатила единый налог в сумме 12 000 руб. (200 000 руб. х 6%).

По итогам III квартала, когда товар был отгружен покупателю, то есть реализован, организация дохода не имела и единый налог с этой реализации не уплатила.

Организация А, применяющая упрощенную систему налогообложения и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, заключила в I квартале с организацией Б два договора:

1) договор купли-продажи, по которому она в качестве продавца должна отгрузить организации Б товар на сумму 200 000 руб. Товар отгружен в адрес организации Б в III квартале;

2) договор беспроцентного займа на сумму 200 000 руб., в котором организация А выступает в качестве заемщика, а организация Б — в качестве займодавца. Деньги поступили в кассу организации А в I квартале.

Поскольку поступление займа не является доходом, облагаемым единым налогом при применении упрощенной системы налогообложения, организация А не уплатила единый налог в I квартале.

После отгрузки товара в конце III квартала организация А провела инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, по итогам которой был составлен акт зачета взаимных встречных однородных требований с организацией Б на сумму 200 000 руб.

Таким образом, в III квартале была ликвидирована задолженность обеих организаций друг перед другом: с одной стороны, — по возврату займа, с другой — по оплате товара.

В III квартале в результате подписания акта взаимозачета у организации А возник налогооблагаемый доход. По итогам этого квартала она должна уплатить единый налог в сумме 12 000 руб. (200 000 руб. х 6%).

4. Порядок ведения книги продаж, книги покупок при получении авансовых платежей

4.1. Отражение НДС по предоплате в налоговой декларации

В соответствии с п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее — Правила ведения журналов учета, книг покупок и книг продаж), при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

На сумму предоплаты выписывается счет-фактура и исчисляется НДС по ставке, по которой экспортируемые товары облагаются налогом на российском рынке. Согласно п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, за исключением авансовых либо иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0% в соответствии с подпунктами 1, 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, установленных Правительством РФ).

Согласно п. 8 ст. 171 НК РФ суммы налога, исчисленные и уплаченные с авансов, считаются налоговыми вычетами. В отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), приведенных в п. 1 ст. 164 НК РФ (экспортные операции), в соответствии с п. 3 ст. 172 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Если налогоплательщик, осуществляющий экспортные операции, в течение 180 дней со дня помещения товаров под режим экспорта представил в налоговые органы соответствующие документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, и отдельную налоговую декларацию (п. 6 ст. 164 Кодекса), то он получает право на налоговый вычет по ранее исчисленному с авансов налогу в день подачи этих документов.

Читателям журнала следует обратить внимание на порядок составления и регистрации в книге продаж счетов-фактур при получении авансовых платежей.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 162 НК РФ суммы авансовых платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), включаются в оборот, облагаемый НДС.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при получении авансовых платежей, определяется расчетным методом и исчисляется с 1 января 2004 года по расчетной налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В связи с изменением п. 8 ст. 171 НК РФ, внесенным Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации», и изменением постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, внесенным постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 N 84, поменялся порядок заполнения книги продаж и книги покупок при получении авансов в счет предстоящих поставок товаров.

Обращаем внимание читателей журнала на заполнение строки 5 счета-фактуры, в которой должны указываться реквизиты расчетного документа, к которому прилагается счет-фактура.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ для правомерного вычета НДС необходимо, чтобы счет-фактура был составлен в порядке, предусмотренном п. 5 и 6 ст. 169 настоящего Кодекса. Согласно подпункту 4 п. 5 ст. 169 НК РФ реквизиты расчетного документа по строке 5 счета-фактуры должны быть приведены только при получении авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Вместе с тем при совершении отдельных операций, включаемых в налоговую базу, некоторые строки и графы счета-фактуры не могут быть заполнены налогоплательщиком ввиду отсутствия необходимой информации. В таких случаях в незаполненных строках и графах ставятся прочерки. К таким операциям относится получение авансовых платежей.

Смотрите еще:  Государственная и общественная защита прав потребителей кратко

В момент получения аванса организация выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, где в графе 7 указывает ставку 18/118, заполняет графу 8 (сумму НДС) и графу 9 (стоимость работ всего с учетом НДС), а в остальных графах ставит прочерки.

При регистрации данного счета-фактуры в книге продаж проставляются значения в графах 4 и 5б, а в графе 5а «Стоимость продаж без НДС» ставится прочерк.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученного аванса выписывается второй счет-фактура в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, а второй регистрируется в книге продаж. После регистрации в книге продаж второго счета-фактуры первый счет-фактура регистрируется в книге покупок. При этом в графе 2 книги покупок проставляются номер и дата первого счета-фактуры, в графе 3 — дата оплаты, в графах 5 и 5а — наименование и ИНН/КПП своей организации, графы 7 и 8б заполняются, а в графе 8а ставится прочерк.

4.2. Отражение НДС в случае, если получение аванса и отгрузка продукции произведены в одном налоговом периоде

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст. 153-158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок продукции.

Если получение предварительной оплаты и реализация продукции осуществлены в одном налоговом периоде, организация должна исчислить НДС с суммы поступившей предварительной оплаты.

При получении денежных средств в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) налоговая ставка по НДС определяется как процентное отношение налоговой ставки, в данном случае предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ), то есть с 1 января 2004 года — 18/118.

При отгрузке товаров (работ, услуг) возникает объект обложения НДС. Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации продукции на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) устанавливается как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения НДС (п. 1 ст. 154 Кодекса).

При реализации товаров (работ, услуг) организация выставляет счет-фактуру не позднее пяти дней считая со дня отгрузки продукции (п. 3 ст. 168 НК РФ), который регистрирует в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (п. 17 Правил ведения журналов учета, книг покупок и книг продаж).

После даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) организация принимает к вычету НДС, исчисленный с суммы полученной предварительной оплаты и отраженный в декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644 (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Счет-фактура, выписанный и зарегистрированный организацией в книге продаж при получении предварительной оплаты в счет предстоящей поставки продукции, регистрируется ею в книге покупок при отгрузке продукции в счет полученной предварительной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС (п. 13 Правил ведения журналов учета, книг покупок и книг продаж).

Организация получила от покупателя в феврале в счет предстоящей поставки продукции договорной стоимостью 45 000 руб. (включая НДС — 6864 руб.) 100%-ю предварительную оплату. В этом же месяце под полученную предоплату организация отгрузила продукцию фактической себестоимостью 20 000 руб.

Налоговый период по НДС установлен как календарный месяц.

При получении денежных средств в виде предварительной оплаты в счет предстоящей поставки продукции организация составила счет-фактуру N 1, который она зарегистрировала в книге продаж (п. 18 Правил ведения журналов учета, книг покупок и книг продаж).

Сумма полученной предварительной оплаты (45 000 руб.), а также исчисленная с нее сумма НДС (6864 руб.) отражены в разделе 2.1 «Расчет общей суммы налога» декларации по НДС за февраль по строкам 260 и 280 в графах 4 и 6 соответственно:

Фрагмент раздела 2.1. «Расчет общей суммы налога» декларации за февраль

С каких доходов нужно заплатить налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ, налогом на прибыль облагаются доходы от реализации и внереализационные доходы.

1. Доходы от реализации, с которых нужно заплатить налог на прибыль:

  • выручка от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства;
  • выручка от реализации ранее приобретенных товаров (в т. ч. земельных участков, объектов амортизируемого имущества, материалов и т. д.);
  • выручка от реализации имущественных прав (п.1 ст. 249 Налогового кодекса РФ).
  • Если организация использует кассовый метод учета налога на прибыль, тогда в состав выручки от реализации включают авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 249 и п. 1.1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
  • Если организация использует метод начисления при учете налога на прибыль, тогда полученные авансы в составе доходов не учитываются (п. 1.1 ст. 251, п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

2. Внереализационные доходы, с которых нужно заплатить налог на прибыль:

  • доходы от долевого участия в других организациях (дивиденды);
  • доходы от купли-продажи валюты;
  • безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Налогового кодекса РФ;
  • штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба;
  • доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам;
  • доходы, полученные по договору простого товарищества;
  • доходы прошлых лет, которые выявлены в текущем году;
  • стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества организации;
  • суммовые и курсовые разницы.

В ст. 250 Налогового кодекса РФ приведен полный список внереализационных доходов, который является открытым, т.е. виды доходов, прямо не поименованные в нем, тоже увеличивают базу по налогу на прибыль.

  • определяется в денежной форме (п. 3 ст. 274 Налогового кодекса РФ); если доход получен в натуральной форме, тогда делают перерасчет в соответствии с рыночной ценой по правилам ст. 40 Налогового кодекса РФ (п. 4 и п. 5 ст. 274 Налогового кодекса РФ);
  • выраженная в валюте учитывается в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях, производят пересчет в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода (п. 3 статьи 248 Налогового Кодекса РФ), могут возникнуть курсовые разницы (положительные, отрицательные) (п. 11 ст. 250, п. 1.5 ст. 265 Налогового кодекса РФ);
  • выраженная в условных единицах подлежит пересчету, при этом используется курс, установленный Банком России на дату реализации (абз. 4 ст. 316 Налогового кодекса РФ), могут возникнуть суммовые разницы — положительные или отрицательные (п. 11.1 ст. 250, п. 1.5.1 ст. 265 Налогового кодекса РФ);
  • из нее исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг) — НДС и акциз (п. 1 ст. 248 Налогового Кодекса РФ, они входят в состав расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли п. 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ);
  • подтверждается первичными документами, документами налогового учета и другими документами, свидетельствующими о получении дохода (п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ).

В налоговой базе доходы признаются одним из способов: методом начисления или кассовым методом (ст. 271 или ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Доходы, с которых не нужно платить налог на прибыль:

  • имущество или права на него, полученные в виде задатка или залога;
  • имущество и деньги, полученные в качестве вклада в уставный капитал организации (включая эмиссионный доход);
  • средства, полученные посредником от комитента (доверителя, принципала) для выполнения договора комиссии, поручения или агентского договора (например, деньги, полученные от доверителя поверенным для исполнения возложенных на него по договору обязанностей);
  • средства (иное имущество), полученные по договорам кредита или займа (другим долговым обязательствам) и поступившие в счет погашения таких заимствований (например, деньги, полученные при возврате временной финансовой помощи или при размещении собственных векселей);
  • проценты, полученные из бюджета за несвоевременный возврат налоговой инспекцией переплаты по налогам, и т. д.

Полный и закрытый перечень необлагаемых доходов указан в ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Похожие статьи:

  • Нотариус до 19-00 москва Нотариус города Москвы Лысякова Ольга Сергеевна Добро пожаловать на официальный сайт нотариуса города Москвы Лысяковой Ольги Сергеевны! Благодарю всех, кто решил воспользоваться […]
  • Арбитражный суд 70 Арбитражный суд Тамбовской области Председатели российских судов подведут итоги 2018 года С 12 по 13 февраля 2019 года состоится общероссийское совещание-семинар председателей верховных […]
  • Купить авто залог авто Купить авто залог авто Минимальный пакет документов для рассмотрения (анкета, паспорт) Рассматриваем удаленно, клиенту нет необходимости приезжать в офис В залог берем только […]
  • Не оплатил штраф не выпустили Выпустят ли за границу, если не оплачен штраф? Здравствуйте! Есть Исполнительное производство на сайте фссп за штраф Гибдд на сумму 1000р. Штраф от июля 2015-го я про него совсем забыл, […]
  • Налог 125 Транспортный налог 125 л.с. Ниже приведена таблица расчета транспортного налога для легковых автомобилей мощностью 125 л.с. . Расчет произведен по официальным тарифам в соответствии с […]
  • Договор аренды на автомобиль сотрудника Договор аренды автомобиля (транспортного средства) без экипажа Здесь вы можете посмотреть и скачать шаблон договора аренды автомобиля без экипажа за 2018 год в удобном для вас формате. […]
Перспектива. 2019. Все права защищены.